四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
51[簡答題]
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品及材料適用的增值稅稅率均為17%。2016年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料和成本法核算的長期股權(quán)投資進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為150萬元(不含增值稅);交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(成本170萬元，公允價值變動收益10萬元)，公允價值為200萬元;專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已計提累計攤銷100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為350萬元(不含增值稅);長期股權(quán)投資的賬面價值為210萬元，未計提減值準備，公允價值為230萬元。同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補價30萬元，支付增值稅進項稅額和銷項稅額的差額34萬元)。
假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料仍作為原材料核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)仍作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。
假定上述專利權(quán)符合稅法規(guī)定的免征增值稅條件，不考慮增值稅以外的其他稅費。
要求：
(1)計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本。
(2)計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
(3)編制甲、乙公司相關(guān)的會計分錄。
參考解析：(1)計算雙方換入資產(chǎn)的總成本 甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+200+260)-30=580(萬元);
乙公司換入資產(chǎn)的總成本=(350+230)+30=610(萬元)。
或：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+200+2601+150×17%-350×17%+4=580(萬元);
乙公司換入資產(chǎn)的總成本=(350+2301+350×17%-150×17%-4=610(萬元)。
(2)計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值甲公司換入的各項資產(chǎn)的人賬價值
換入的長期股權(quán)投資入賬價值=230/580×580=230(萬元);
換入的原材料人賬價值=350/580×580=350(萬元)。
乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值
換入的庫存商品入賬價值=150/610×610=150(萬元);
換入的交易性金融資產(chǎn)人賬價值=200/610×610=200(萬元);
換入的無形資產(chǎn)人賬價值=260/610×610=260(萬元)。
(3)甲公司的賬務(wù)處理：
借：原材料350
長期股權(quán)投資230
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)59.5
累計攤銷100
無形資產(chǎn)減值準備20
營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失20
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25.5
交易性金融資產(chǎn)一成本170
一公允價值變動10
投資收益20
無形資產(chǎn)400
銀行存款4
借：主營業(yè)務(wù)成本100
貸：庫存商品100
借：公允價值變動損益10
貸：投資收益10
乙公司的賬務(wù)處理：
借：庫存商品150
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)25.5
交易性金融資產(chǎn)一成本200
無形資產(chǎn)260
銀行存款4
貸：其他業(yè)務(wù)收入350
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)59.5
長期股權(quán)投資210
投資收益20
借：其他業(yè)務(wù)成本300
貸：原材料300
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