五、綜合題（本類題共2題，共33分，每小題16.5分。）
38、企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬元、40萬元、20萬元、50萬元，適用所得稅稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。
要求：編制各年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
39、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：
(1)20×7年1月，A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20 ×6年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。
(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1 000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。假定稅法規(guī)定開辦費(fèi)自開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷。
(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)晶研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用10
貸：遞延所得稅負(fù)債10
(4)A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬元。公允價(jià)值為1 200萬元，A公司年末未按公允價(jià)值調(diào)整，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)為20×7年購(gòu)入。
(5)20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商晶。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用)；A公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結(jié)束。
A公司的會(huì)汁處理如下：
借：銀行存款585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350
貸：庫(kù)存商品350
(6)20×7年12月1日，A公司盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為100萬元，
A公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100
期末經(jīng)過批轉(zhuǎn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100
貸：營(yíng)業(yè)外收入100
(7)20×7年末持有的當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為580萬元，A公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80
對(duì)于涉及的所得稅影響，A公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用20
貸：遞延所得稅負(fù)債20
(8)其他有關(guān)資料如下：
①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研究費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在處置時(shí)計(jì)算交納所得稅；對(duì)于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔(dān)納稅義務(wù)；對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
②A公司20 X7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為20×8年3月22日。
③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
④預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：
A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 20×7年12月31日單位：萬元
