四、計(jì)算分析題（本類題共2分題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。）
1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價(jià)格均為公允價(jià)格，且不含增值稅；除特別說(shuō)明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準(zhǔn)備’科目貸方余額為5萬(wàn)元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無(wú)余額。
甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。
（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。
（3）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元；收到丁公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。
（4）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。
（5）6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
（6）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國(guó)工商銀行，取得期限為3個(gè)月的流動(dòng)資金借款1080萬(wàn)元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預(yù)提流動(dòng)資金借款利息。
（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，取得價(jià)款190萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時(shí)，不得向甲公司追償。
（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國(guó)工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時(shí)，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（9）12月1日，向中國(guó)工商銀行質(zhì)押借入的流動(dòng)資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。
（10）12月20日，丁公司因財(cái)務(wù)困難未向中國(guó)工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國(guó)工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。
（11）12月31日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20%。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄）。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
參考答案：（1）借：應(yīng)收賬款－乙公司1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
（2）借：應(yīng)收賬款－丙公司234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
（3）借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
（4）借：銀行存款400
貸：應(yīng)收賬款－戊公司400

（5）借：管理費(fèi)用56.84
貸：壞賬準(zhǔn)備56.84
1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84萬(wàn)元
（6）借：銀行存款1080
貸；短期借款1080
（7）借：銀行存款190
壞賬準(zhǔn)備2.34
營(yíng)業(yè)外支出41.66
貸：應(yīng)收賬款－丙公司234
（8）借：銀行存款580
貸：短期借款580
（9）借：短期借款1080
財(cái)務(wù)費(fèi)用10.8
貸：銀行存款1090.8
（10）借：應(yīng)收票據(jù)580
財(cái)務(wù)費(fèi)用5
貸：銀行存款585
借：應(yīng)收賬款－丁公司585
貸：應(yīng)收票據(jù)585
（11）借：管理費(fèi)用181.35
貸：壞賬準(zhǔn)備181.35
1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35萬(wàn)元

2、丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬(wàn)元，增值稅為59.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
（2）2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
（5）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
（8）計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
參考答案：（1）借：固定資產(chǎn)411（350+59.5+1.5）
貸：銀行存款411
（2）2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬(wàn)元
（3）2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50.4
（4）2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34
（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程287
累計(jì)折舊73.6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50.4
貸：固定資產(chǎn)411
（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程25
貸：銀行存款25
借：固定資產(chǎn)312
貸：在建工程312
（7）2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬(wàn)元
（8）處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25
（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理247.25
累計(jì)折舊64.75
貸：固定資產(chǎn)312
借：銀行存款10
貸：固定資產(chǎn)清理10
借：銀行存款30
貸：固定資產(chǎn)清理30
借：固定資產(chǎn)清理3
貸：銀行存款3
借：營(yíng)業(yè)外支出210.25
貸：固定資產(chǎn)清理210.25