中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和中級(jí)財(cái)務(wù)管理是通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的“絆腳石”，有它的難度系數(shù)在?？忌答伣鹑谫Y產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度很大。大家要學(xué)會(huì)總結(jié)并輔之適當(dāng)?shù)木毩?xí)，難點(diǎn)都是可以攻克的。下面就教大家怎么做非同控下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目。
一、做題步驟（★★★★★）
①對(duì)購買日發(fā)生了評(píng)估增值的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整（并計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)、調(diào)整后的未分配利潤(rùn)）
②將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
③將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷（在合報(bào)上抵權(quán)益）
④對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷（在合報(bào)上抵損益）
二、分錄總結(jié)
1、評(píng)估增值調(diào)整（以固定資產(chǎn)為例，分為購買日當(dāng)年年末和以后年度年末）
（1）投資當(dāng)年：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：管理費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）
貸：資本公積——年初
借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：未分配利潤(rùn)——年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：未分配利潤(rùn)——年初
借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
【注意】要記得計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)和調(diào)整后的未分配利潤(rùn)。
2、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
（1）投資當(dāng)年
①調(diào)整被投資單位盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
②調(diào)整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
④調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益——本年（或相反）
⑤調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年（或相反）
（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
①調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初（或相反）
②調(diào)整被投資單位本年盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
③調(diào)整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
④調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
⑤調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
⑥調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益—年初（或相反）
⑦調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益—本年（或相反）
⑧調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積—年初（或相反）
⑨調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積—本年（或相反）
3、抵權(quán)益
借：股本
資本公積（調(diào)整后的+評(píng)估增值影響）
盈余公積
未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的）
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
4、抵損益
借：投資收益（要用調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算）
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤(rùn)
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東）的分配
年末未分配利潤(rùn)
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