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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：凈資產(chǎn)的核算

第二十一章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第二節(jié)民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

五、凈資產(chǎn)的核算

（一）凈資產(chǎn)的分類：分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

限制類型：時(shí)間限制。用途限制。

在界定限定性凈資產(chǎn)時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

1、限制是由民間非營(yíng)利組織之外的資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)作出的，民間非營(yíng)利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。

2、資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營(yíng)利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時(shí)，才能成為制度所指的限制。

3、在實(shí)務(wù)中，時(shí)間限制和用途限制常常是同時(shí)存在的，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時(shí)間限制或用途限制，或者兩種限制同時(shí)存在。

4、有些時(shí)候，資源提供者并沒(méi)有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時(shí)間或用途，但是如果當(dāng)時(shí)的情形足以推定資源提供者對(duì)資產(chǎn)的限制，也應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。

5、雖然大部分的限定性凈資產(chǎn)是由于其相應(yīng)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的使用

受到限制而形成的(除了國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)直接設(shè)置限制之外)，但是，對(duì)資產(chǎn)所設(shè)置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用。在特殊情況下也存在限制會(huì)影響特定資產(chǎn)的使用。

（二）限定性凈資產(chǎn)的核算：設(shè)置 "限定性凈資產(chǎn)"科目。

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

民間非營(yíng)利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來(lái)源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入)。期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”“政府補(bǔ)助收入—限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

2、限定性凈資產(chǎn)的重分類

   如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的非限定性凈資產(chǎn)，并可以根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)21章匯總

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