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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告 第七節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

一、追加投資的會(huì)計(jì)處理

（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)

在合并報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額， 應(yīng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制

通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并報(bào)表中，首先，判斷是否屬于“一攬子交易”。如果屬于一攬子交易，將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方

的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)(其他所有者權(quán)益變動(dòng))的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

（三）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并 報(bào)方合并報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。

（四）本期增加子公司時(shí)如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、同一控制下合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益應(yīng)反映母公司視同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，同時(shí)應(yīng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

2、非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告其末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)21章匯總

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