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2019年中級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)：資產(chǎn)的計稅依據(jù)

第十五章所得稅 第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

二、資產(chǎn)的計稅依據(jù)

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實(shí)際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計折舊（即稅法上，不承認(rèn)減值）

（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。

1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。

2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，而有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

（四）其他資產(chǎn)

比如：

1、計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)：因所計提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從而造成該項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

2、投資性房地產(chǎn)：對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。

備考：2019中級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)21章匯總| 《會計實(shí)務(wù)》電子書

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