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2019年中級會計實務(wù)考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

第九章金融工具 第三節(jié) 金融資產(chǎn)終止確認和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判段

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)(包括單項或一組類似金融資產(chǎn)) 轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉(zhuǎn)人方)。

(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形:

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

（1）轉(zhuǎn)出方只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。

（2）轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。

（3）企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。

(二)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況

 企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當(dāng)評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的程度，并分別下列情形處理：

1、企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

2、企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。

3、企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的（即除1和2外的其他情形），應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：

①企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

②企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指企業(yè)承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價值變動風(fēng)險或報酬的程度。

備考：2019年中級會計實務(wù)考點21章匯總

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