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2019年中級會計實務考點：金融資產(chǎn)的分類

第九章金融工具 第一節(jié) 金融工具的分類

一、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工藝以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1 . 從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

2 . 在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

3 . 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4 . 將來需用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者都有。  

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收入合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。

4.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。

（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

（三）金融資產(chǎn)的具體分類

1 . 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2 . 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式即以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售金融資產(chǎn)為目標。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在規(guī)定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照本章相關內(nèi)容對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。業(yè)務模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關金融資產(chǎn)進行重分類。

備考：2019中級會計實務考點21章匯總| 《會計實務》電子書

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