2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)第六章：研究與開(kāi)發(fā)階段支出的確認(rèn)【2017中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總】

　(一)研究階段支出

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　(二)開(kāi)發(fā)階段支出

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所必需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。

(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是對(duì)外出售，還是使自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。

(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的需求，其開(kāi)發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應(yīng)能夠證明其對(duì)企業(yè)的有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。這一條件主要包括：①為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。②財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。③能夠證明企業(yè)可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)當(dāng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。④有能力使用或出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以取得收益。

(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的開(kāi)發(fā)人員的薪酬、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配;無(wú)法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。

(三)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

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下列關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目中歸集，期末列示在資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中

C.企業(yè)開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中歸集，期末在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前列示在資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中

D.企業(yè)取得的正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，應(yīng)按確定的的金額記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

【正確答案】C D

【試題解析】

企業(yè)發(fā)生研究階段的支出應(yīng)在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目中歸集，期末再將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng)A和B不正確。

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