重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)圈
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量掌握
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量重點(diǎn)
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ?。┤f(wàn)元。
A．3000
B．3020
C．3510
D．3530
【答案】B
【解析】該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020(萬(wàn)元)。
(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算圓
固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等
1．基本核算
【例題2·多選題】一般納稅人采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（ ?。?
A．工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
B．工程人員的工資
C．工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的試車(chē)費(fèi)用
D．企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題3·計(jì)算題】甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年1月，準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
(2)工程共領(lǐng)用工程物資545000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。
(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10880元。
(4)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出50000元。
(5)計(jì)提工程人員工資95800元。
(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(8)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。
(9)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資585000
貸：銀行存款585000
(2)工程領(lǐng)用物資
借：在建工程——廠房545000
貸：工程物資545000
(3)工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程——廠房74880
貸：原材料64000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10880
(4)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程——廠房50000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50000
(5)計(jì)提工程人員工資
借：在建工程——廠房95800
貸：應(yīng)付職工薪酬95800
(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬。
借：固定資產(chǎn)——廠房765680
貸：在建工程——廠房765680
(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料34188．03
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5811．97
貸：工程物資40000
(8)7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本
借：固定資產(chǎn)——廠房34320
貸：應(yīng)付職工薪酬34320
2．高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算
(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)重點(diǎn)【★2012年多選題】【★2011年單選題】
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。
◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。
【例題4·單選題】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)施核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2013年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為4000000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，預(yù)計(jì)將發(fā)生的棄置費(fèi)用為300000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10％。固定資產(chǎn)的初始入賬成本為（ ?。┤f(wàn)元。[(P／F，10％，30)=0．0573]
A．4000000
B．4200000
C．4017190
D．3800000
【答案】C
【解析】2013年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=300000×(P／F，10％，30)=300000×0．0573=
17190(萬(wàn)元)。固定資產(chǎn)的成本=4000000+17190=4017190(萬(wàn)元)。
三、固定資產(chǎn)折舊圈
(一)固定資產(chǎn)折舊范圍及計(jì)提原則
除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)入賬的土地。
【鏈接】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法
【提示1】資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目借貸方相抵后的余額，不扣除備抵科目金額(如相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備金額)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵科目后的金額。
【提示2】(1)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(2)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，本年度先計(jì)提折舊，再用折舊后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額比較，以確定減值金額；下年處理時(shí)，應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。
(三)固定資產(chǎn)折舊的核算
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門(mén)用、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
銷(xiāo)售費(fèi)用【銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
貸：累計(jì)折舊
【例題5·單選題】甲企業(yè)2011年2月26日購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600萬(wàn)元和增值稅稅款102萬(wàn)元均尚未支付。安裝工程于3月1日開(kāi)工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％；工程人員工資及福利費(fèi)55萬(wàn)元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，安裝工程于2011年9月20日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2012年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為（ ?。┤f(wàn)元。
A．163．2
B．168
C．244．8
D．252
【答案】D
【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=600+40+55+5=700(萬(wàn)元)；第一個(gè)折舊年度的折舊額=700×2／5=280(萬(wàn)元)；第二個(gè)折舊年度的折舊額=(700-280)×2／5=168(萬(wàn)元)；2011年度的折舊額=280×3／12=70(萬(wàn)元)；2012年度的折舊額=280×9／12+168×3／12=252(萬(wàn)元)。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出掌握【★-2013年單選題】【★2012年多選題】
【提示】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
【例題6·單選題】2012年3月31日，甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2012年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元，該經(jīng)營(yíng)租入固定資剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；假定改良支出采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，則2012年度甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為（ ?。┤f(wàn)元。
A．15
B．16．88
C．40D．45
【答案】C
【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷(xiāo)年限為剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短者，因此2012年度甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=120／2×8／12=-40(萬(wàn)元)。
五、固定資產(chǎn)的處置掌握【★2013年多選題】
六、持有待售的固定資產(chǎn)
【例題7·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（ ）
【答案】√
【解析】固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
【例題8·單選題】2014年3月31日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將其一棟不再使用的辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司。合同約定，辦公樓轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4300萬(wàn)元，該辦公樓所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2014年12月10日前辦理完畢。A公司辦公樓系2009年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2014年3月31日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。則A公司在2014年對(duì)該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額及應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”的金額分別為（ ?。?。
A．200萬(wàn)元，200萬(wàn)元
B．200萬(wàn)元，300萬(wàn)元
C．800萬(wàn)元，200萬(wàn)元
D．800萬(wàn)元，300萬(wàn)元
【答案】A
【解析】該辦公樓于2014年3月31日已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，所以2014年的折舊費(fèi)用=(8100-100)／10×3／12=200(萬(wàn)元)；轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值4500萬(wàn)元[8100-(8100-100)／10×(3+4×12+3)／12]大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200(4500-4300)萬(wàn)元。
233網(wǎng)校編輯推薦：
2014年全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材大綱變化詳解
2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
233網(wǎng)校講師獨(dú)家解讀2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)考及備考策略點(diǎn)撥
