?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
　　1.計提時
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
　　【例題19】2012年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關(guān)稅費5萬元）。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2013年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。
　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　?。?）2012年12月1日
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
　　　　貸：銀行存款 100
　　（2）2012年12月31日
　　借：資本公積——其他資本公積 5
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 5
　?。?）2013年3月31日
　　借：資產(chǎn)減值損失 40
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 5
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 35
　　2.轉(zhuǎn)回時：
　　（1）債務(wù)工具
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　?。?）權(quán)益工具
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題20•多選題】在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（ ）。
　　A.持有至到期投資的減值損失
　　B.應(yīng)收款項的減值損失
　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
　　D.貸款的減值損失
　　【答案】ABD
　　【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過資本公積轉(zhuǎn)回。
　　【教材例9-10】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。
　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價跌為每股4.20元，甲公司預(yù)計乙公司股票價格下跌是暫時的。
　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)下跌為每股3.90元。
　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。
　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。
　　2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。
　　2×10年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)上漲為每股5.50元。
　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
　　假定不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000
　　　　應(yīng)收股利——乙公司 72 000
　　　　貸：銀行存款 5 080 000
　　乙公司股票的單位成本=（5 080 000-72 000）÷1 000 000=5.008（元∕股）
　?。?）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元
　　借：銀行存款 72 000
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000
　?。?）20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動
　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 　808 000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 　808 000
　　公允價值變動=（4.20-5.008）×1 000 000=-808 000（元）
　?。?）20×9年12月31日，確認乙公司股票減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票 1 108 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808 000
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準備 300 000
　　減值準備=（3.90-4.20）×1 000 000=-300 000（元）
　　乙公司股票減值損失=300 000+808 000=1 108 000（元）
　?。?）2×10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額
　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
　　　　貸：投資收益——乙公司股票 100 000
　　應(yīng)享有乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的份額=2 000 000×5%=100 000（元）
　?。?）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
　?。?）2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，確認乙公司股票公允價值變動
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 300 000
　　　　　　　　　　　　——減值準備 300 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 600 000
　　公允價值變動=（4.50-3.90）×1 000 000-300 000=300 000（元）
　?。?）2×10年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 1 000 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 000 000
　　公允價值變動=（5.50-4.50）×1 000 000=1 000 000（元）
　?。?）2×11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股
　　借：銀行存款 6 500 000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 492 000
　　　　　　投資收益——乙公司股票 1 000 000
　　乙公司股票出售價格=6.50×1 000 000=6 500 000（元）
　　乙公司股票成本=5 008 000（元）
　　乙公司股票公允價值變動=-808 000+300 000+1 000 000=492 000（元）
　　出售乙公司股票時的賬面余額=5 008 000+492 000=5 500 000（元）
　　同時，
　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 600 000
　　　　貸：投資收益——乙公司股票 1 600 000
　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=
　　1 600 000（元）
　　【例題21•計算分析題】甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
　?。?）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　?。?）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。
　?。?）2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
　?。?）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
　?。?）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
　?。?）2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。
　?。?）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用1.68萬元。
　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
　　要求：
　?。?）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
　?。?）分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。
　?。ā翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（2011年考題）
　　【答案】
　?。?）
　　①2009年5月20日購入股票：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
　　　　應(yīng)收股利 6
　　　　貸：銀行存款 301.8
　?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 6
　　　　貸：應(yīng)收股利 6
　?、?009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：
　　借：資本公積——其他資本公積 35.8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動35.8（295.8-260）
　?、?009年12月31日發(fā)生減值
　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 60
　　⑤2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：應(yīng)收股利 1
　　　　貸：投資收益 1
　　⑥2010年5月10日收到股利：
　　借：銀行存款 1
　　　　貸：應(yīng)收股利 1
　?、?010年6月30日公允價值變動：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 50[（25-20）×10]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50
　　⑧2010年12月24日：
　　借：銀行存款 278.32（28×10-1.68）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 10
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 35.8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
　　　　　　投資收益 28.32
　　借：資本公積——其他資本公積 50
　　　　貸：投資收益 50
　?。?）
　?、?009年使營業(yè)利潤減少95.8萬元；
　?、?010年使營業(yè)利潤增加=1+28.32+50=79.32（萬元）。

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