二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
?。ㄒ唬?yīng)攤銷金額
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；
?。?）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
?。ǘ備N期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
【例題10•單選題】經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2013年10月15日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一項(xiàng)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1 000萬元，乙公司應(yīng)于2014年1月10日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年1月10日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司專利權(quán)系2008年10月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為2 400萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2013年9月30日未計提減值準(zhǔn)備。甲公司2013年對上述專利應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（ ）萬元。
A.0
B.200
C.140
D.300
【答案】B
【解析】至2013年9月30日累計攤銷=2 400÷10×5=1 200（萬元），賬面價值=2 400-
1 200=1 200（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1 200-1 000=200（萬元）。
（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。
本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）取得無形資產(chǎn)時
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000
貸：銀行存款 75 000 000
?。?）按年攤銷時
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 7 500 000
貸：累計攤銷 7 500 000
2×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進(jìn)行處理。
2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元[（75 000 000-7 500 000×2-
45 000 000）÷3]。
甲公司2×11年對該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 5 000 000
貸：累計攤銷 5 000 000
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