第三章 固定資產(chǎn)[考情分析及基本概況]
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、固定資產(chǎn)折舊
應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額。
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
?。?）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。
【注】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。
【例題14•多選題】下列各項中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。
A.未使用的機器設(shè)備
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項C錯誤；選項A、B和D均應(yīng)計提折舊。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率
1.年限平均法
年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限
=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限
=原價×年折舊率
2.工作量法
單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
3.雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限
最后兩年改為年限平均法
【例題15•單選題】某設(shè)備的賬面原價為50 000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元。
A.5 250
B.6 000
C.6 250
D.9 000
【答案】A
【解析】該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額
=[50 000-50 000×50%-（50 000-50 000×50%）×50%-50 000×4%]÷2=5 250（元）。
4.年數(shù)總和法
年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
【例題16•單選題】某企業(yè)2012年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。
A.240
B.140
C.120
D.148
【答案】C
【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2=120（萬元）。
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。例如，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。
【例題17•計算分析題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓費120萬元。2012年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于2016年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
（1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本。
（2）說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。
?。?）計算甲公司該設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額。
【答案】
?。?）甲公司建造該設(shè)備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（萬元）。員工培訓費應(yīng)計入當期損益。
（2）對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,因此,企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計使用年限計提折舊。
?。?）
A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元），
B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元），
C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元），
D部件的成本=12540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）。
甲公司該設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額=3192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。
需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得隨意變更。
【案例】
新鋼股份：從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整預(yù)計減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司一季度2.6億元的虧損。
太鋼不銹：從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元。
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