知識(shí)點(diǎn)二：外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理原則

　　1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

　?。?）貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

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　　以下例題企業(yè)均采用人民幣作為記賬本位幣，對(duì)外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。

　　1.投入外幣資本

　　2.企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換

　　企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　注意：買(mǎi)入價(jià)是指銀行的買(mǎi)入價(jià)；賣(mài)出價(jià)是指銀行的賣(mài)出價(jià)。

　　3.應(yīng)付賬款

　　4.應(yīng)收賬款

　　5.短期借款

　　6.以外幣購(gòu)入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

　　7.金融資產(chǎn)

　?。?）持有至到期投資

　?。?）交易性金融資產(chǎn)

　　對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)

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