會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告【視頻課程】
知識點(diǎn)一:財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表以及附注。
?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表的分類
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并報(bào)表具有以下特點(diǎn):一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,反映的對象是通常由若干個(gè)法人組成的會計(jì)主體,是經(jīng)濟(jì)意義上的會計(jì)主體,而不是法律意義上的主體。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。三是合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。四是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。
三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(一)控制的定義
控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
(二)母公司與子公司定義
企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。
1. 母公司的定義
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。
2.子公司的定義
子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
(三)控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用
1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志,應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),通常包括如下三種情況:
?。?)母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
(2)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
?。?)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況
?。?)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè),母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議,受托管理和控制該被投資單位。
?。?)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
?。?)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
(4)在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
3.在確定能否控制被投資單位時(shí)對潛在表決權(quán)的考慮
在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
(四)所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司,不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
下列被投資單位不是母公司的子公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。
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