知識(shí)點(diǎn)三：建造合同收入

　?。ㄒ唬┙ㄔ旌贤杖?

　　1.建造合同收入

　　需要指出的是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

　　2.特別問(wèn)題

　　（1）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）零星收益

　　與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。

　　（3）期間費(fèi)用不計(jì)入合同成本

　?。ǘ┙ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠地估計(jì)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。

　　注意，在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算完工程度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括：

　　1.施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。

　　2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　　比如，企業(yè)要建造一條高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程對(duì)外分包給另外一個(gè)企業(yè)，工程款項(xiàng)為10 000萬(wàn)元，合同規(guī)定兩年內(nèi)完成。按規(guī)定在兩年內(nèi)按工作量支付分包款。假設(shè)第一年完成工作量的40%，第二年完成60%.則第一年預(yù)付了5 000萬(wàn)元的款項(xiàng)，但這5 000萬(wàn)元企業(yè)不能全部計(jì)入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能計(jì)4 000萬(wàn)元。

　?。ㄈ┙ㄔ旌贤慕Y(jié)果不能可靠地估計(jì)

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　1.合同成本能夠收回的

　　合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用。

　　2.合同成本不可能收回的

　　應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　?。ㄋ模╊A(yù)計(jì)的合同損失

　　如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。