知識點三：借款費用

　　（一）借款費用的范圍

　　借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　承租人根據租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則處理。

　?。ǘ┙杩钯M用的確認

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　1.符合資本化條件的資產

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。研發(fā)無形資產過程中發(fā)生的借款費用，滿足條件時也可以資本化。

　　"相當長時間"是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

　　2.借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　3.借款費用資本化期間的確定

　?。?）借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。

　?。?）借款費用暫停資本化時點的確定

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

　?。?）借款費用停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　?、俜腺Y本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。

　?、谒徑ɑ蛘呱a的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　④購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　?、葙徑ɑ蛘呱a的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　比如，企業(yè)購建三條符合資本化條件的流水線，三條流水線分別用于獨立生產不同的產品，這種情況下，某條流水線達到預定使用狀態(tài)時，應該相應的停止該條流水線借款費用的資本化。

　　⑥購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。

　　（三）借款費用的計量

　　1.借款利息資本化金額的確定

　?。?）專門借款資本化金額的確定

　　專門借款資本化金額＝資本期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入

　　專門借款費用化金額＝費用期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入

　　（2）一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率

　?。剿加靡话憬杩町斊趯嶋H發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

　　其中：所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

　?。?）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。

　　每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　?。?）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%.假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　2.輔助費用

　　輔助費用，以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入金融負債的初始計量金額中，即包含在"利息調整"明細科目中。攤銷時采用實際利率法攤銷，計算實際利息費用。

　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費用化。

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