知識點(diǎn)六：金融資產(chǎn)的減值
（一）金融資產(chǎn)減值的范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。
1.其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
3.確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)。
6.會計(jì)處理：
（1）計(jì)提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
?。?）轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】
資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)利得】
貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 【按其差額】
相關(guān)推薦：
2013年中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》各章知識點(diǎn)預(yù)習(xí)
2013年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)計(jì)劃
熱點(diǎn)新聞：2013年中級會計(jì)職稱考試報名專題
2013年中級會計(jì)職稱HD高清課件全新上線，48小時免費(fèi)試聽，并提供講師在線答疑、課堂習(xí)題等專業(yè)服務(wù)。詳情點(diǎn)擊進(jìn)入>>
