知識點三：合并財務報表的編制程序

　　（一）編制合并工作底稿

　　對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。

　　（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準備等均通過資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目來進行調(diào)整和抵銷。

　　（三）計算合并財務報表各項目的合并金額

　　1.資產(chǎn)類各項目。（加借減貸）

　　2.負債類各項目和所有者權益類項目。（加貸減借）

　　3.有關收入類各項目。（加貸減借）

　　4.有關費用類項目。（加借減貸）

　　（四）填列合并財務報表。

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