知識點八：適用所得稅稅率變化

　　適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。適用所得稅稅率的變化必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應交所得稅金額的變化，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映所得稅稅率變化帶來的影響。

　　期初遞延所得稅負債33萬，適用所得稅稅率33%，本期所得稅率改為25%

　　100×（25%-33%）=-8萬

　　33萬-8萬=25萬

　　多項選擇題

　　下列關于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有（ ）。

　　A.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用所得稅稅率計量

　　B.產(chǎn)生暫時性差異，就應確認遞延所得稅

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，并將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅，均是由資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異引起的

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項B，不是所有的暫時性差異都要確認遞延所得稅；選項C，影響數(shù)也有可能是計入變化當期的所有者權(quán)益；選項D，有些特殊項目確認的遞延所得稅（如未彌補虧損）并不是由資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之差引起的。

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