知識點五：暫時性差異

　　（一）基本界定

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。

　　（二）暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1. 應納稅暫時性差異（未來多交稅）。在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

　　應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　?。?）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。

　　（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。

　　賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎

　　賬面價值－計稅基礎＝未來抵扣金額

　　2.可抵扣暫時性差異（未來少交稅）。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　?。?）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎。

　?。?）負債的賬面價值大于其計稅基礎。

　　對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　相關推薦：
　　中級會計職稱考試《中級會計實務》各章強化學習知識匯總
　　2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習計劃

　　熱點新聞：2013年中級會計職稱考試報名專題

　　 2013年中級會計職稱HD高清課件全新上線，48小時免費試聽，并提供講師在線答疑、課堂習題等專業(yè)服務。詳情點擊進入>>