二、銷售商品收入的計量
(一)一般商品銷售核算
| 項目 |
會計處理 | |
|
滿足收入確認條件 |
借：應收賬款等 |
借：主營業(yè)務成本 |
|
不滿足收入確認條件 |
借：發(fā)出商品 |
借：銀行存款 |
(二)不同銷售方式下收入的計量
| 銷售方式 |
會計處理 | |||
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1．托收承付 |
通常情況下發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入 | |||
|
2．預收款方式【★2009年綜合題】 |
預收款項時應確認為負債，不能確認收入；發(fā)出商品時確認收入 | |||
|
3．委托代銷商 |
①視同買斷 |
是否賣出、獲利，均與委托方無關 |
符合銷售商品收入確認條件時確認收入 | |
|
可將商品退回給委托方，或可得到補償 |
交付商品時，不確認收入 | |||
|
②支付手續(xù)費【★近三年綜合題】 | ||||
【提示】確認收入的時間點以及收入金額是考試重點，需要掌握。
【例題2·單選題】下列關于委托代銷商品的說法中，不正確的是（ ?。?。
A．收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時，再確認收入
B．在視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理
C．委托代銷商品一般分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式
D．收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定方法計算確定的手續(xù)費確認收入
【答案】B
【解析】選項B，委托方需要在發(fā)出商品的時候確認收入，同時結轉成本。
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
4．需要安裝和檢驗 |
需要安裝檢驗且是合同重要組成部分，安裝和檢驗完畢確認收入 | ||
|
5．訂貨銷售 |
發(fā)出商品之前預收的貨款應確認為負債，發(fā)出商品時確認收入 | ||
|
6．以舊換新方式 |
銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | ||
|
7．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理【★2011年綜合題】 |
現(xiàn)金折扣 |
應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務費用) | |
|
商業(yè)折扣 |
應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 | ||
|
銷售折讓 |
非資產(chǎn)負債表日后期間：在發(fā)生時沖減當期的收入 | ||
【例題3·多選題】下列關于銷售折扣、銷售折讓的說法中，正確的有（ ）。
A．商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，企業(yè)應按折扣后的金額確定收入
B．現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除
C．現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，應沖減企業(yè)原確認的營業(yè)收入
D．對于銷售折讓，一般銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后，銷售折讓發(fā)生時(非日后期間)，應當直接沖減當期銷售商品收入
【答案】ABD
【解析】選項C，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用。
8．銷售退回及附有退回條件的銷售商品【★2011年綜合題】
| 銷售方式 |
會計處理 | ||||
|
銷售 |
已確認收入后退回 |
借：主營業(yè)務收入 |
借：庫存商品 | ||
|
資產(chǎn)負債表日后期間，涉及的損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”核算，調(diào)整的報表是尚未報出的上年度報表。 | |||||
|
未確認收入退回 |
借：庫存商品 | ||||
|
附有退 |
能夠合理估計退貨可能性 |
應在發(fā)出商品時確認收入 |
銷售月末確認估計的銷售退回 |
借：主營業(yè)務收入 | |
|
發(fā)生退回 |
借：庫存商品 | ||||
|
沒有退回 |
做與確認估計的銷售退回相反的處理 | ||||
|
不能合理估計退貨可能性 |
應在售出商品退貨期滿時確認收入 | ||||
【提示】銷售退回與資產(chǎn)負債表日后事項結合是經(jīng)常考核的方式，需要掌握。附有退回條件的銷售商品能不能確認收入，以及確認收入的金額需要有區(qū)別的掌握。
【例題4·單選題】甲公司對8月初開始投產(chǎn)的A產(chǎn)品實行1個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份應確認A產(chǎn)品銷售收入（ ?。┰?。
A．100000
B．96000
C．90000
D．80000
【答案】B
【解析】8月份甲商品的收入＝100000×(1－4%)＝96000(元)。
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
9．房地產(chǎn)銷售 |
企業(yè)應按一般銷售商品收入確認條件確認收入 | ||
|
10．具有融資性質的分期收款銷售商品【★近3年綜合題】【★2011年多選題】 |
銷售商品時 |
借：長期應收款(應收合同或協(xié)議價款) | |
|
分期收款時 |
借：銀行存款 |
借：未實現(xiàn)融資收益 | |
【提示】對于具有融資性質的分期收款銷售商品，實務中通?？色@得銷售商品的公允價值，同時確定長期應收款金額，然后利用插值法計算實際利率。考試中一般這三個條件會同時給出。
【例題5·計算題】甲乙兩個公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，從2009年起分三次于每年12月31日等額收取，并在每次支付價款時支付對應的增值稅額。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為817萬元，實際利率為5%，不考慮其他因素。要求分別編制甲公司和乙公司2009年至2011年的會計分錄。
| 時間 |
甲公司 |
乙公司 |
|
2009.1.1 |
借：長期應收款 900 |
借：固定資產(chǎn) 817 |
|
2009.12.31 |
借：銀行存款 351 |
借：長期應付款 300 |
|
2009.12.31 |
借：未實現(xiàn)融資收益 |
借：財務費用 40.85 |
|
2010.12.31 |
借：未實現(xiàn)融資收益 |
借：財務費用 27.89 |
|
2011.12.31 |
借：未實現(xiàn)融資收益 |
借：財務費用 14.26 |
【提示】①長期應收款攤余成本＝長期應收款賬面余額－未實現(xiàn)融資收益賬面余額＝(長期應收款入賬金額－收到的分期收款額)－(未實現(xiàn)融資收益入賬金額－已攤銷的部分)
②當期攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝長期應收款攤余成本×實際利率【長期應付款處理思路相同】
③為確保未實現(xiàn)融資收益(未確認融資費用)攤銷無余額，最后一期攤銷額倒擠得出。
11．售后回購【★2010年綜合題】
通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易。
| 發(fā)出商品時 |
出售與回購期間 |
回購時 |
|
借：銀行存款 |
借：財務費用 |
借：其他應付款 |
【提示】售后回購交易如果售價和回購價均以公允價值達成，銷售時確認收入，回購時按照正常購買商品核算。
【例題6·單選題】2011年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，成本為180000元，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于2012年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2011年12月31日甲公司因本售后回購業(yè)務確認的其他應付款余額為（ ?。┰?BR>A．200000
B．180000
C．204000
D．20000
【答案】C
【解析】其他應付款余額＝200000＋(220000－200000)/5＝204000(元)。
12．售后租回
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
融資租賃 |
不確認收入 |
收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予以遞延，并按照該資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整 | |
|
經(jīng)營租賃 |
按照公允價值達成 |
售價與賬面價值的差額計入當期損益 | |
|
不是按照公允價值達成 |
售價＞公允價 |
售價與公允價之間的差額，應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤；公允價與賬面價值的差額確認為當期損益 | |
|
售價＜公允價 |
損失由租金彌補的，售價與公允價之間的差額，按照與確認租金費用相一致的方法攤銷．作為租金費用的調(diào)整 | ||
|
不能由租金彌補的，售價與賬面價值的差額計入當期損益 | |||
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