三、資產(chǎn)可收回金額的計量(單個資產(chǎn)減值)
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)汁未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。資產(chǎn)可收回金額確認步驟如下圖：

【例題3·單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的說法中，不正確的是（　?。?。
A．資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
B．只要資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額或者資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值超過資產(chǎn)的賬面價值，不需要再估計另一項金額
C．如果沒有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額作為可收回金額
D．減值測試時，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均需要估計
【答案】D
【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，不需要再估計另一項金額。因此可能出現(xiàn)僅僅估計一項金額的情況。
(一)公允價值減去處置費用后的凈額

【提示】處置費用不包括財務(wù)費用和所得稅費用，是因為與公允價值減去處置費用后的凈額對應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價值沒有考慮籌資費用和處置損益對所得稅的影響。
(二)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【提示】
(1)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
(2)折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
(3)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。
1．預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素【★2009年多選題】【★2011單選題】
①應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量。
②不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。
④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量一持續(xù)使用中預(yù)計現(xiàn)金流入一必須的預(yù)計現(xiàn)金流出±處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量
【提示1】應(yīng)當(dāng)考慮的因素和不應(yīng)當(dāng)考慮的因素需要注意區(qū)分，經(jīng)常以多選題的形式出現(xiàn)。
【提示2】預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，是因為對應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價值沒有考慮籌資費用和處置損益對所得稅的影響。
【例題4·判斷題】企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與資產(chǎn)改良、資產(chǎn)維護有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（　?。?BR>【答案】×
【解析】未來發(fā)生的資產(chǎn)維護支出只是為了使資產(chǎn)保持正常狀況，因此企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)將其考慮在內(nèi)。
【例題5·判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（　?。?BR>【答案】√
【例題6·單選題】A公司2×11年未有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2×12年、2×13年該流水線預(yù)計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料：甲產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入500萬元、300萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬元、150萬元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬元、20萬元，2×12年發(fā)生財務(wù)費用50萬元，2×13年該流水線處置資產(chǎn)所收到凈現(xiàn)金流量2萬元，需要繳納的所得稅費用為0．5萬元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，收入、支出均不合增值稅。則2×11年末預(yù)計2×12年和2×13年未來現(xiàn)金流量分別為（　　）萬元。
A．500、132
B．395、130
C．394、132
D．395、132
【答案】D
【解析】預(yù)計2×12年未來現(xiàn)金流量＝500－100－5＝395(萬元)，預(yù)計2×13年未來現(xiàn)金流量＝300－150－20＋2＝132(萬元)。
【拓展】現(xiàn)金流入主要是銷售商品收入、資產(chǎn)報廢凈現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流出主要是購買材料、人工以及其他日常支出等。
2．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

3．外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值
外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算：

【提示】(1)折現(xiàn)率是結(jié)合外幣風(fēng)險確定的；(2)匯率采用的是計算現(xiàn)值時的即期匯率，而不是發(fā)生現(xiàn)金流時的匯率。
【例題7·計算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。
(2)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)分別為380萬美元、342萬美元和324萬美元。
(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10％為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12％為美元的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(5)2×11年12月31日的匯率為1美元＝6．85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6．80元人民幣；第2年末為1美元＝6．75元人民幣；第3年末為1美元＝6．70元人民幣。
要求：計算貨輪可收回金額。(結(jié)果保留兩位小數(shù))
【答案】
①貨輪未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380×0．8929＋342×0．7972＋324×0．7118＝842．57(萬美元)
貨輪按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝842．57×6．85＝5771．60(萬元人民幣)。
②由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5771．60萬元人民幣。

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