處理原則

1．換入資產(chǎn)成本的確定【★2010年單選題】

(1)不涉及補價

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費十增值稅銷項稅額－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

(2)涉
及補價

①支付補價的

換人資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋為換人資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
支付的補價＝支付的銀行存款－(增值稅進(jìn)項稅額－增值稅銷項稅額)

②收到補
價的

換人資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋為換人資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
收到的補價＝收到的銀行存款－(增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額)

【提示】一般以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠。

2．確認(rèn)的當(dāng)期損益

無論是否涉及補價：對于換出的資產(chǎn)都視同出售。計人當(dāng)期損益的金額＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費【★2010年判斷題】

3．常見業(yè)務(wù)的會計處理

(1)換出資產(chǎn)為存貨的——按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：庫存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價值)
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：主營業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同)
借：主營業(yè)務(wù)成本／其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品、原材料等

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的一換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價值)
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)
累計攤銷(已攤銷額)
貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)
◆換出的資產(chǎn)如為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并根據(jù)具體情況考慮增值稅銷項稅額的核算。

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計人投資收益。

借：庫存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價值)
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)
貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)
投資收益(差額，或借記)
◆存在其他權(quán)益變動形成的“資本公積”的，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

處理原則

1．換入資產(chǎn)成本的確定【★2011年單選題】

換人資產(chǎn)成本一換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價(或一收到的補價)＋為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
◆換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不做處理，不計入損益；
◆增值稅如果不是單獨收付，則應(yīng)將其計入當(dāng)期損益；
◆除增值稅以外，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。

2．會計處理

借：投資性房地產(chǎn)等(計算得出的人賬價值)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
貸：無形資產(chǎn)等(賬面余額)
(涉及補價的，借或貸銀行存款等)

【例題5·單選題】2011年3月1日，正保公司以一項無形資產(chǎn)與東大公司交換一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，該項無形資產(chǎn)的賬面原價為250萬元，累計攤銷100萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款10萬元。這兩項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量。不考慮其他因素，則正保公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為（　?。┤f元。
A．150
B．140
C．250
D．240
【答案】B
【解析】換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝(250－100)－10＝140(萬元)。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)

(1)以公允價值為基礎(chǔ)計量的

非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值
換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)總的公允價值＋支付的補價(或－收到的補價)＋為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
支付的補價＝支付的銀行存款－(增值稅進(jìn)項稅額－增值稅銷項稅額)
收到的補價＝收到的銀行存款－(增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額)
某項換人資產(chǎn)入賬價值分?jǐn)偙壤皆擁棑Q入資產(chǎn)公允價值／換入資產(chǎn)公允價值總額
某項換入資產(chǎn)的入賬成本＝換人資產(chǎn)總成本×該項換入資產(chǎn)入賬價值分?jǐn)偙壤?

(2)以賬面價值為基礎(chǔ)計量的

換人資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)總的賬面價值＋支付的補價(或－收到的補價)＋為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
某項換人資產(chǎn)入賬價值分?jǐn)偙壤皆擁棑Q人資產(chǎn)賬面價值／換人資產(chǎn)賬面價值總額
某項換人資產(chǎn)的入賬成本＝換入資產(chǎn)總成本×該項換入資產(chǎn)入賬價值分?jǐn)偙壤?