備考指導(dǎo)八、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

　　注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　　如，簽訂合同銷售給對方一批產(chǎn)品，合同售價為每件100元，在資產(chǎn)負債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當時沒有庫存商品。這種情況下應(yīng)確認預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外支出。

　?、趦珊ο鄼?quán)取其輕。

　　確認的預(yù)計負債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

　?、鄞龍?zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；預(yù)計虧損超過減值損失的，才確認預(yù)計負債。

　　如，銷售給對方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價為每件80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對存貨計提減值損失，通常不需要確認預(yù)計負債。

　　【例題·計算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)付租金確認預(yù)計負債。

　　「正確答案」

　　20×9年12月31日

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

　　　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應(yīng)該支付時：

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失 500 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　【例題19·計算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

　　「正確答案」

　?。?）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債，即應(yīng)確認預(yù)計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失＝1 000×（270－200）＝70 000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝1 000×200×20%＝40 000（元）

　　應(yīng)確認預(yù)計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　　　貸：銀行存款 40 000

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