備考指導(dǎo)五、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：

　?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

　?。?）持有存貨的目的；

　　目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?。?）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　?。?）持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料（重點）。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（重點）

　　可變現(xiàn)凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

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