知識點4：合并現(xiàn)金流量表
第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表
一、編制合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目
合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目主要有5個：
（一）內(nèi)部現(xiàn)金投資的抵銷（后面講）
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
（二）內(nèi)部取得現(xiàn)金股利與分配股利的抵銷
借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金
（三）內(nèi)部現(xiàn)金結算債務的抵銷
借：償還債務支付的現(xiàn)金
貸：取得借款收到的現(xiàn)金
（四）內(nèi)部現(xiàn)金銷售的抵銷
借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
（五）內(nèi)部處置或購建固定資產(chǎn)現(xiàn)金流的抵銷
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金
小結：現(xiàn)金流量抵銷分錄的模式是：
借：現(xiàn)金流出項目（減少流出）
貸：現(xiàn)金流入項目（減少流入）
二、報告期內(nèi)增減子公司
（一）增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映
1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司（視同合并前子公司已存在集團內(nèi)），應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
（二）處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映
處置子公司時應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
三、少數(shù)股東權益項目的反映
對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性投資，在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。
對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在 “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。
對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。
【2008年考題·判斷題】子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目上單獨反映。（?。?BR>『正確答案』×
『答案解析』對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。
☆應注意：購買子公司支付的現(xiàn)金凈額的反映。
具體應區(qū)分兩種情況：
1.子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價
合并日，如果子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價，按照二者之差，計入合并報表的“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。編制抵銷分錄時，應按照子公司持有的現(xiàn)金：
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
【例題·分錄題】2008年1月1日，P公司支付銀行存款3 000萬，取得S公司的控制權。當天，S公司持有貨幣資金300萬元。屬于子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價的情形，按照子公司持有的現(xiàn)金300萬，編制抵銷分錄：
『正確答案』
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 300
貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 300
在合并現(xiàn)金流量表中，按照二者之差2 700（3 000－300），計入“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目。同時，還抵銷了“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 ”300萬（假設母子公司年初現(xiàn)金分別3 000萬和300萬，但合并現(xiàn)金流量表的年初現(xiàn)金是3 000萬，而不是3 300萬）。
2.子公司持有的現(xiàn)金大于母公司支付的現(xiàn)金對價
按母公司支付的現(xiàn)金對價，借記取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，按子公司持有的現(xiàn)金大于母公司支付的現(xiàn)金對價的差額，借記收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金，按子公司持有的現(xiàn)金，貸記年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。
【例題·分錄題】改編：假設2008年1月1日，P公司支付的合并對價3 000萬中，銀行存款為100萬，其他2 900萬是非現(xiàn)金資產(chǎn)。當天，S公司持有貨幣資金仍是300萬元。則屬于子公司持有的現(xiàn)金大于母公司支付的現(xiàn)金對價的情形，抵銷分錄為：
『正確答案』
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 100
收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 200
貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 300
四、合并現(xiàn)金流量表格式
合并現(xiàn)金流量表格式與個別現(xiàn)金流量表的格式基本一致。
【2010年考題·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（?。┤f元。
A.300
B.700
C.1 000
D.1 170
『正確答案』D
『答案解析』應抵銷母子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流量，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目和，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目均應抵銷金額＝貨款1 000＋增值稅170＝1 170（萬元）。
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