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    2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章講義

    來(lái)源:大家論壇 2012年5月4日

    知識(shí)點(diǎn)3:資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
    第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
    一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
    非調(diào)整事項(xiàng),無(wú)需編制調(diào)整分錄,也無(wú)需調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目,在附注中披露即可。
    二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法
    應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
    【2011年考題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中,正確的有(?。?。
    A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露
    B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目
    C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)
    D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)
    【正確答案】ABD
    【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指對(duì)報(bào)告年度有影響的事項(xiàng),并不包括這個(gè)期間新發(fā)生的事項(xiàng),所以選項(xiàng)C不正確。
    【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有(?。?BR>A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案
    B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
    C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案,實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同
    D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同
    【正確答案】BCD
    【答案解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
    【2010年考題·計(jì)算題】甲公司為上市公司,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
    (1)2009年12月1日,甲公司因合同違約被乙公司告上法庭,要求甲公司賠償違約金1 000萬(wàn)元。至2009年12月31日,該項(xiàng)訴訟尚未判決,甲公司經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后,認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬(wàn)元。
    2009年12月31日,甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元,并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬(wàn)元。
    (2)2010年3月5日,經(jīng)法院判決,甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬(wàn)元。甲、乙公司均不再上訴。
    其他相關(guān)資料:甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日;2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日;未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
    要求:
    根據(jù)法院判決結(jié)果,編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。
    根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額,填列答題紙(卡)指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
    (減少數(shù)以“-”表示,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
    【正確答案】
    (1)調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益(判決已知)
    ①借:預(yù)計(jì)負(fù)債           500
       貸:其他應(yīng)付款          500
    ②借:預(yù)計(jì)負(fù)債           200
       貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出200
    (2)調(diào)整附帶業(yè)務(wù):沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
    借:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 175
      貸:遞延所得稅資產(chǎn)         175
    (3)調(diào)整所得稅
    調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生了其他應(yīng)付款500萬(wàn)元,其賬面價(jià)值500萬(wàn)與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)(500萬(wàn)×25%)。
    借:遞延所得稅資產(chǎn)         125
      貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 125
    (4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn):
    借:以前年度損益調(diào)整        150
      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)     150
    (5)調(diào)整盈余公積:
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      15
      貸:盈余公積             15
    (2)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
    單位:萬(wàn)元

    調(diào)整項(xiàng)目

    影響金額

    利潤(rùn)表項(xiàng)目:

      

    營(yíng)業(yè)外支出

    -200

    所得稅費(fèi)用

    50

    凈利潤(rùn)

    150

    資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目:

      

    遞延所得稅資產(chǎn)

    -50

    其他應(yīng)付款

    500

    預(yù)計(jì)負(fù)債

    -700

    盈余公積

    15

    未分配利潤(rùn)

    135

    【2009年考題·計(jì)算題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:
    (1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
    ①2008年7月1日,甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件,售價(jià)為每件10萬(wàn)元,按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件,單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1 900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1 600萬(wàn)元。
    2008年12月31日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單,B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件,同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
    ②2008年12月1日,甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批,售價(jià)為2 000萬(wàn)元,成本為1 560萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入1 000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。
    ③2008年12月31日,甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對(duì)外出售,預(yù)計(jì)售價(jià)為1 500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。
    (2)2009年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下:
    ①2009年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅額為51萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日,甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
    ②2009年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
    甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。
    (3)其他資料
    ①上述產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外,所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
    ②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
    ③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
    要求:
    (1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號(hào))。
    (2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
    (3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。
    (4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
    (逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積—法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
    【正確答案】
    (1)資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有:①、②、③。
    (2)
    事項(xiàng)①的調(diào)整分錄:
    借:以前年度損益調(diào)整    950[(2 000-100)×50%]
      貸:應(yīng)收賬款        950
    借:發(fā)出商品        800(1 600×50%)
      貸:以前年度損益調(diào)整    800
    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  37.5[(950-800)×25%]
      貸:以前年度損益調(diào)整     37.5
    事項(xiàng)②的調(diào)整分錄:
    借:以前年度損益調(diào)整   1 000
      貸:預(yù)收賬款       1 000
    借:庫(kù)存商品        780
      貸:以前年度損益調(diào)整    780
    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 55(220×25%)
      貸:以前年度損益調(diào)整    55
    事項(xiàng)③的調(diào)整分錄:
    借:以前年度損益調(diào)整    20
      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備  20
    借:遞延所得稅資產(chǎn)      5(20×25%)
      貸:以前年度損益調(diào)整     5
    (3)資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有:①、②。
    (4)
    事項(xiàng)①的調(diào)整分錄:
    借:以前年度損益調(diào)整         300
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
      貸:應(yīng)收賬款             351
    借:庫(kù)存商品             240
      貸:以前年度損益調(diào)整         240
    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅       15(60×25%)
      貸:以前年度損益調(diào)整          15
    事項(xiàng)②的調(diào)整分錄:
    借:以前年度損益調(diào)整         120
      貸:壞賬準(zhǔn)備             120
    借:遞延所得稅資產(chǎn)           30
      貸:以前年度損益調(diào)整          30
    合并調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積——法定盈余公積”。
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      427.5
      貸:以前年度損益調(diào)整         427.5
    借:盈余公積——法定盈余公積      42.75
      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       42.75

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