第二節(jié)　外幣財務(wù)報表折算
知識點1：外幣財務(wù)報表折算的一般原則
一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則
（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
折算前先統(tǒng)一會計期間和會計政策。
1.折算方法
（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率（現(xiàn)行匯率）折算；所有者權(quán)益項目，采用發(fā)生時的即期匯率累計折算（股本、資本公積和盈余公積采用發(fā)生時的即期匯率折算累計，未分配利潤采用利潤表折算匯率折算累計）。
舉例：（美元報表）資產(chǎn)1 000 ＝負債400＋權(quán)益600
假設(shè)期末即期匯率10，權(quán)益600按發(fā)生時匯率等折算金額為5 000。
（RMB）資產(chǎn)1 000×10≠負債400×10＋權(quán)益5 000
資產(chǎn)1 000×10－負債400×10－權(quán)益5 000＝1 000。權(quán)益必須補差1 000，報表右邊才能等于左邊。該差額即外幣報表折算差額。
外幣報表折算差額＝（資產(chǎn)人民幣金額－負債人民幣金額）－所有者權(quán)益（股本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）的人民幣金額
＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000
外幣報表折算差額，作為第5個所有者權(quán)益項目，排列在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目的后面。加上外幣報表折算差額項目之后，資產(chǎn)負債表能夠平衡。
（2）利潤表項目，采用交易發(fā)生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。
【2011年考題·判斷題】外幣賬務(wù)報表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目列示。（?。?BR>【正確答案】×
【答案解析】外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中作為一個單獨的項目反映，作為第5個所有者權(quán)益項目，列示在“未分配利潤”項目的下方。
【2008年考題·判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（　）
【正確答案】√
【答案解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。
【2007年考題·單選題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（?。?BR>A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.實收資本
D.未分配利潤
【正確答案】C
【答案解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
【例16一14】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關(guān)資料如下：
20×8年12月31日的匯率為1英鎊＝9.88人民幣元，20×8年的平均匯率為1英鎊＝12.87人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊＝14.27人民幣元。20×7年12月31日的股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元；盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元；未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20×8年提取的盈余公積為700 000英鎊。
【答疑編號：××××針對該題提問】
【正確答案】
（1）利潤表
利潤表項目采用平均匯率12.87折算，即，即期匯率的近似匯率折算。
（2）資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)和負債項目采用期末匯率9.88折算。
所有者權(quán)益項目：
實收資本＝600×14.27＝8 562（人民幣萬元）
盈余公積＝（截至07年末60萬英鎊）900＋（08年）70×12.87＝1 800.9（人民幣萬元）
未分配利潤＝（截至07年末140萬英鎊）2 100＋（08年）280×12.87＝5 703.6（人民幣萬元）
外幣報表折算差額的計算方法：
外幣報表折算差額＝資產(chǎn)人民幣金額2 030×9.88－負債人民幣金額880×9.88 －所有者權(quán)益項目的人民幣金額（股本8 562＋資本公積0＋盈余公積1 800.9＋未分配利潤5 703.6）＝資產(chǎn)20 056.4－負債8 694.4 －所有者權(quán)益項目的人民幣金額（股本8 562＋資本公積0＋盈余公積1 800.9＋未分配利潤5 703.6）＝ －4 704.5 （人民幣萬元）。
注意：4個所有者權(quán)益項目都是多次折算累計形成的，并不是使用某一單個折算匯率折算所得。
利潤表（簡表）和所有者權(quán)益變動表（簡表）見表16-2、表16-3
表16-2　　　　　　　　　　利潤表（簡表）
編制單位：乙公司　　　　　20×8年度　　　　　　　　　單位：人民幣萬元

表16-3　　　　　　所有者權(quán)益變動表（簡表）
編制單位：乙公司　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　單位：人民幣萬元

資產(chǎn)負債表（簡表）見表16-4。
表16-4　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負債表（簡表）
20×8年12月31日 單位：人民幣萬元

（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理
1.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示。
2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。
假定母公司記賬本位幣為人民幣，境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對境外子公司出借的款項（實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資），存在兩種情況：一是出借美元；二是出借第三幣種，如歐元。應(yīng)區(qū)分兩種情況處理。
【例題·計算題】中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬美元，實質(zhì)上構(gòu)成對其凈投資，當日的即期匯率為1美元＝人民幣7.5元。2008年12月31日，即期匯率為1美元＝人民幣7元。
要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報表的抵銷分錄（單位：萬元）。
【正確答案】
（1）母公司的賬務(wù)處理
①2008年7月1日母公司出借款項
借：長期應(yīng)收款——美元（200萬美元）　　　　　1 500
　　貸：銀行存款——美元（200萬美元）　　　　　　1 500
② 2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
調(diào)整額＝200×7－1 500＝－100（萬元）
借：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 100
　　貸：長期應(yīng)收款——美元　　　　　　　　　　　　 100
（2）子公司的賬務(wù)處理
① 2008年7月1日子公司收到款項
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2008年12月31日子公司無需進行匯率調(diào)整。
（3）合并報表抵銷分錄
合并報表抵銷分錄為：
借：外幣報表折算差額　　　　　　　　　　　　　 100（人民幣）
　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 100
【例題·計算題】中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬歐元，實質(zhì)上構(gòu)成對其凈投資，當日的即期匯率為1歐元＝人民幣12元，1歐元＝美元1.6元。2008年12月31日，即期匯率為1歐元＝人民幣10.5元，1歐元＝1.5美元， 1美元＝人民幣7元。
要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報表的抵銷分錄（單位：萬元）。
【正確答案】
（1）母公司的賬務(wù)處理
①2008年7月1日母公司出借款項
借：長期應(yīng)收款——歐元（200萬歐元）　　　　　2 400
　　貸：銀行存款——歐元（200萬歐元）　　　　　　2 400
② 2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
調(diào)整額＝200×10.5－2 400＝－300（萬元）
借：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 300
　　貸：長期應(yīng)收款——歐元　　　　　　　　　　　　 300
（2）子公司的賬務(wù)處理
① 2008年7月1日子公司收到款項
借：銀行存款——歐元（200萬歐元）　　　　　　 320
　　貸：長期應(yīng)付款——歐元（200萬歐元）　　　　　320
②2008年12月31日子公司進行匯率調(diào)整
調(diào)整額＝200×1.5－320＝－20（萬美元）
借：長期應(yīng)付款——歐元　　　　　　　　　　　　 20
　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 20
（3）合并報表抵銷分錄
母公司期末匯兌損失為300萬元人民幣；子公司期末匯兌收益為20萬美元，折合人民幣為140（20×7）萬元人民幣。二者抵銷后的差額為匯兌損失160萬元人民幣。
合并報表抵銷分錄為：
借：外幣報表折算差額　　　　　　　　　　　　　160（人民幣萬元）
　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　160
知識點2：境外經(jīng)營的處置
二、境外經(jīng)營的處置
境外經(jīng)營處置時，在合并報表中，應(yīng)將外幣報表折算差額轉(zhuǎn)入處置當期損益（即財務(wù)費用——匯兌差額）。從外幣財務(wù)報表折算差額余額（正數(shù)為貸方余額；負數(shù)為借方余額）的反方向轉(zhuǎn)出：
借：財務(wù)費用——匯兌差額
　　貸：外幣報表折算差額
或相反的抵銷分錄。
部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)外幣財務(wù)報表折算差額。
【2010年考題·單選題】下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（?。?。
A.資產(chǎn)和負債項目應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算
B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進行折算
C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益
【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

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