知識(shí)點(diǎn)3：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，取決于無形資產(chǎn)的使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素
1.產(chǎn)品壽命周期；
2.技術(shù)、工藝等；
3.行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和產(chǎn)品的市場(chǎng)需求；
4.競(jìng)爭(zhēng)者的行動(dòng)；
5.維護(hù)支出；
6.控制期限；
7.與其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限等三者當(dāng)中的較短者。
一般來說，專利權(quán)（10年或20年）、商標(biāo)權(quán)（10年）和著作權(quán)（50年）為法定期限，專營權(quán)（即特許經(jīng)營權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。因此，非專利技術(shù)通常屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
使用壽命確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間，要進(jìn)行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。這點(diǎn)和固定資產(chǎn)是相一致的。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。
（一）應(yīng)攤銷金額
應(yīng)攤銷總額＝入賬價(jià)值－殘值－減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，也就是說，無形資產(chǎn)一般沒有殘值。除非出現(xiàn)兩種特殊情況：
①有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購買；
②存在活躍市場(chǎng)的殘值信息，并且市場(chǎng)一直存在。如果確實(shí)有殘值，則計(jì)算攤銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)將其扣除，這和固定資產(chǎn)折舊的道理是一樣。并且，殘值在以后期間還要進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。
（二）攤銷期和攤銷方法
當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。
攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何自己認(rèn)為合理的方法來攤銷無形資產(chǎn)。無法可靠確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。
（三）無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。但是還有例外，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。記入制造費(fèi)用是極少數(shù)情況。

2.期末（月末）
【2011年考題·多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
【正確答案】BCD　　
【答案解析】專利權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按使用壽命進(jìn)行攤銷；專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)，其攤銷費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法至少應(yīng)每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確；使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。
三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測(cè)試
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷（不能確定攤銷期限），應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，同樣要進(jìn)行減值測(cè)試。
區(qū)別：使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進(jìn)行減值測(cè)試；而壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都需要進(jìn)行減值測(cè)試。
【2009年考題·單選題】
下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（　）。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷
【正確答案】B
【答案解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)B正確；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【2009年考題·單選題】
2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬元，累計(jì)開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.20　　B.70　　C.100　　D.150
【正確答案】A
【答案解析】該自行研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝資本化支出200萬元。
因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝200－180＝20（萬元）。
【2007年考題·判斷題】
企業(yè)對(duì)于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（　）。
【正確答案】×
【答案解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

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