知識點1：固定資產(chǎn)的確認和初始計量
第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量
一、固定資產(chǎn)的確認
（一）固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機器設備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。
（二）固定資產(chǎn)的確認條件
固定資產(chǎn)的確認條件有兩個：一是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。所有資產(chǎn)都是這兩個確認條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認條件，要和自有資產(chǎn)一樣進行確認，這叫實質重于形式。
（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應用
環(huán)保設備和安全設備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應按照重要性原則，分別確認為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。
【2011年考題·判斷題】
企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（　）
【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。組成部分確認為單項固定資產(chǎn)構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經(jīng)濟利益，那么要單獨確認為各個單項的固定資產(chǎn)，分別計提折舊。將組成部分確認為單項固定資產(chǎn)的，應將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進行分攤，確認各單項資產(chǎn)的賬面價值。
【課堂練習1·多選題】
下列各項中，工業(yè)企業(yè)應該確認為固定資產(chǎn)的有（　）。
A.以經(jīng)營租賃方式租出的設備
B.以融資租賃方式租入的設備
C.購入的環(huán)保設備
D.可以獨立提供經(jīng)濟利益的飛機引擎
【正確答案】ABCD
二、固定資產(chǎn)的初始計量
（一）外購固定資產(chǎn)
（二）自行建造固定資產(chǎn)
（三）租入固定資產(chǎn)
（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)
（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的增值稅
固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。
比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應該計入辦公樓的成本。
【2010年考題·單選題】
甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（?。┤f元。
A.3 000　　
B.3 020　　
C.3 510　　
D.3 530
【正確答案】B
【答案解析】機器設備的增值稅進項稅額510萬元可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。運雜費等應構成固定資產(chǎn)成本。甲公司該設備的初始入賬價值＝3 000+15+5＝3 020（萬元）。
【課堂練習2·計算題】
2009年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5 000元，款項全部付清。該設備預計使用10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。2010年1月10日，甲公司將該設備出售，售價為120萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素。
要求：完成固定資產(chǎn)的相關會計處理。
【正確答案】
（1）2009年1月1日購入設備
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 005 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　170 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 175 000
（2）2010年1月10日出售設備
①轉銷賬面價值
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　904 500
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　100 500（折舊期09年2月～次年1月）
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 005 000
②收到出售價款
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 404 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1 200 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　204 000
注：銷項稅額＝1 200 000×17%＝204 000（元）
③結轉處置凈損益
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　295 500
　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　295 500
2.需要安裝的設備
需要安裝的設備，分三個階段核算：①購買設備；②安裝；③固定資產(chǎn)入賬。
①買設備：按買價、相關稅費之和，借記“在建工程”科目，同時借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。
②安裝：按發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料（無需進項稅額轉出）”等科目。
③固定資產(chǎn)入賬：在建工程達到預定可使用狀態(tài)后，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
【課堂練習3·計算題】
2010年7月8日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上的價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費8 000元，款項均以銀行存款支付。 2010年7月20日，設備開始安裝，安裝過程中領用一批原材料，該批原材料成本30 000元，未計提減值準備，購入材料支付的增值稅進項稅額為5 100元，另支付本公司安裝人員工資6 000元。 2010年8月1日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，當即交付使用。
【正確答案】
（1）2010年7月8日購入設備
第一步，購入設備。
設備成本包括買價800 000元和裝卸費8 000元，先計入在建工程。增值稅進項稅額136 000元可以抵扣。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　808 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　136 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　944 000
（2）發(fā)生安裝費
第二步，發(fā)生安裝費。在建工程領用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認銷售收入，直接轉銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅進項稅額不需要轉出，因為機器設備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉出。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　36 000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 6 000
（3）達到預定可使用狀態(tài)
第三步，達到預定可使用狀態(tài)。達到預定可使用狀態(tài)時，確認固定資產(chǎn)，入賬價值＝808 000＋36 000＝844 000（元）
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　844 000
貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　844 000
要注意“達到預定可使用狀態(tài)”這個詞，達到預定可使用狀態(tài)是確認固定資產(chǎn)的標志，這個標志既不是工程完工，也不是竣工結算。
（二）自行建造固定資產(chǎn)

③工程物資盤虧盤盈
建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。
工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入“營業(yè)外支出”；盤盈計入“營業(yè)外收入”。
工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。
④相關稅費
達到正常運轉的測試費、專業(yè)人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。
⑤試運行
在建工程達到預定可使用狀態(tài)前，可能需要進行負荷聯(lián)合試車（即試運行），試運行領用原材料時借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目；如果試運行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉入倉庫時，那就借記“庫存商品”科目，貸記“在建工程”科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目，不能確認主營業(yè)務收入。
⑥暫估入賬
固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結算手續(xù)，這時會計上要做確認固定資產(chǎn)的賬務處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態(tài)。
⑦剩余工程物資轉作存貨
剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。
當工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進行價稅分離：
借：原材料
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
　　貸：工程物資
當工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進行價稅分離：
借：原材料
　　貸：工程物資
【2009年考題·單選題】
下列關于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（?。?BR>A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益
B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失
C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出
D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬
【正確答案】D
【答案解析】為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應該計入建造固定資產(chǎn)的成本，選項A錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計入營業(yè)外支出，選項B錯誤；工程完工前正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入在建工程成本，非正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項D正確。
【2008年考題·計算題】
注：按照2009年開始執(zhí)行的新增值稅條例規(guī)定，機器設備的增值稅進項稅額可以抵扣。據(jù)此對2008年考題進行了適當改編。
乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
（2）工程領用工程物資180萬元。
（3）工程領用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。當天，該批A原材料市價為150萬元。
（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。
（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。
（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。
（7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。
工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。
（8）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。
（9）剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】

（4）計提工程人員職工薪酬
借：在建工程　　　　　　　114
　　貸：應付職工薪酬　　　　　114
（5）工程部分毀損
借：營業(yè)外支出　　　　　　 45
　　其他應收款　　　　　　　5
　　貸：在建工程　　　　　　　50

（8）達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)　　　　　　 370.7
　　貸：在建工程　　　　　　 370.7（180＋100＋114－50＋40＋25－38.3）
（9）剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料
借：原材料　　　　　　　　20
　　貸：工程物資　　　　　　　20
☆安全生產(chǎn)費用的核算
高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費，記入“專項儲備”科目?！皩ｍ梼洹笔撬姓邫嘁骖惪颇?，與盈余公積類似，貸增借減。
（1）提取專項儲備
借：生產(chǎn)成本或管理費用（根據(jù)提取的依據(jù)確定）
　　貸：專項儲備
（2）使用專項儲備
①費用性支出
借：專項儲備
　　貸：銀行存款等
②資本性支出，即購建安全設備。
購建安全設備的會計處理，與購建普通固定資產(chǎn)相同。但購建同時一次性計提累計折舊：
借：專項儲備（安全設備成本）
　　貸：累計折舊
安全設備以后期間不再計提折舊。
安全生產(chǎn)費用的核算是2010年新增的知識點，值得注意。
【例題·計算題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：
【正確答案】
（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費
借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　700 000
　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　700 000
甲公司提取安全生產(chǎn)費用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加，專項儲備是所有者權益類科目。
（2）購置安全防護設備
用專項儲備購置安全設備，屬于資本性支出。
借：在建工程——××設備　　　　　　　2 000 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　340 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 340 000
借：在建工程——××設備　　　　　　　　300 000
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　300 000
借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　300 000
　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　300 000
借：固定資產(chǎn)——××設備　　　　　　　2 300 000
　　貸：在建工程——××設備　　　　　　　2 300 000
（2）的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區(qū)別。第五筆分錄：
借：專項儲備　　　　　　　　　　　　　2 300 000
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　2 300 000
2 300 000就是安全設備的成本，第五筆分錄才是專項儲備資本性支出的賬務處理。
（3）支付安全生產(chǎn)檢查費
支付安全生產(chǎn)檢查費，屬于費用性支出。
借：專項儲備　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　150 000
2.出包工程的會計處理
自行建造的另一種方式是出包。企業(yè)與建造承包商結算，使用“在建工程”科目。“在建工程”下設“建筑工程”、“安裝工程”和“待攤支出”等三個明細科目。
建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。
建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出
安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出
待攤支出是指應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關稅費。
待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤。
【例題·計算題】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。
（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。
（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。
（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。
（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。
（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉賬支付。
（8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。
假定不考慮其他相關稅費，計算三項工程的成本。
【正確答案】
建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產(chǎn)設備屬于安裝工程。
待攤支出30萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負擔，廠房的建筑工程支出為600（兩次結算300＋300）萬元，冷卻系統(tǒng)的建筑工程支出為400（兩次結算200＋200）萬元，安裝工程的支出為500（設備成本450＋安裝支出50）萬元。
待攤支出分攤率＝30萬/三項工程支出之和（600萬元＋400萬元＋500萬元）＝2%
三項工程的成本（或入賬價值）：
廠房成本＝建筑工程支出600萬元＋待攤支出600萬元×2%＝612（萬元）
冷卻系統(tǒng)成本＝建筑工程支出400萬元＋待攤支出400萬元×2%＝408（萬元）
生產(chǎn)設備成本＝安裝工程支出500萬元＋待攤支出500×2%＝510（萬元）
注意：20×9年10月8日購入設備，計入的是“工程物資”科目。如果購入設備后立即投入安裝，則計入“在建工程”科目。而本例的設備20×9年10月8日購入后，直到2×10年4月1日才投入安裝工程，因此，這6個月的等待期內先通過“工程物資”科目核算。
（三）租入固定資產(chǎn)
租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。本章介紹的是經(jīng)營租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別：

租賃資產(chǎn)所有權上的風險與報酬是否轉移，根據(jù)以下五條標準判斷（滿足其中一條標準即可）：
（1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權轉移給承租人。
即合同規(guī)定，租期結束時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。
（2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權。
即租期結束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。
（3）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75% 以上。
（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90% 。
最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達到租賃資產(chǎn)公允價值的90% 以上，也就是相當于將該項資產(chǎn)買下了，只不過是分期付款而已。
（5）租賃資產(chǎn)具有專用性。
即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。
【2009年考題·判斷題】
一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。（　）
【正確答案】√
【答案解析】融資租賃，是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。
經(jīng)營租賃的會計處理
經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計提折舊。租金費用在租賃期內，按直線法平均分攤，計入相關成本費用，如：
辦公設備——管理費用
生產(chǎn)設備——制造費用
銷售設備——銷售費用
【例題·計算題】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租期為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額270 000元，租賃開始日，甲公司預付租金200 000元，第3年末再支付70 000元，租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。
【正確答案】租金總額270 000元，按直線法平攤到每年就是90 000元。每年確認租金費用的多少，不以當年實際支付的租金金額為依據(jù)，這實質是權責發(fā)生制的要求。
（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)
投資者投入的固定資產(chǎn)、捐贈所得的固定資產(chǎn)的確認，比照存貨處理。
（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)
棄置費用有三個特點：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務；三是金額較大。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。

【課堂練習4·計算題】
2010年12月31日，甲公司購置一條化工生產(chǎn)線，價款1 000萬元（不考慮相關稅費），預計使用15年。按規(guī)定預計將發(fā)生棄置費用200萬元，折現(xiàn)率為10%。要求完成賬務處理。
【正確答案】
（1）2010年12月31日固定資產(chǎn)入賬
棄置費用是15年后的200萬元，按現(xiàn)值入賬。
2 000 000×（P/F，15，10%）0.2394＝478 800（元）。
借：固定資產(chǎn)　　　　　　10 478 800
　　貸：銀行存款　　　　　　10 000 000
　　　　預計負債　　　　　　　 478 800
（2）2011年12月31日計提預計負債利息
實際利息＝預計負債期初賬面價值478 800× 10% ＝47 880（元）
借：財務費用　　　　　　　　47 880
　　貸：預計負債　　　　　　　　47 880
以后年度的處理類似，至第15年年末，預計負債的賬面價值等于200萬元。
（3）2025年末支付棄置費用
借：預計負債　　　　　　2 000 000
　　貸：銀行存款　　　　　　2 000 000
【2007年考題·判斷題】
企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（?。?BR>【正確答案】×
【答案解析】一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。
【2008年考題·單選題】
某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（?。┤f元。
A.9 000　　
B.10 000　　
C.10 620　　
D.11 000
【正確答案】C
【答案解析】該核設施的入賬價值＝10 000＋620＝10 620（萬元）。
【2011年考題·單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（?。┤f元。
A.200 000　　
B.210 000　　
C.218 200 　　
D.220 000
【正確答案】C
【答案解析】分錄為：
借：固定資產(chǎn) 　　218 200
　　貸：在建工程　　　 210 000
　　　　預計負債　　　　8 200

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