第二節(jié)　會計信息質(zhì)量要求
會計信息的核心是會計報表。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共八個：
一、可靠性
可靠性＝如實反映＋完整性＋中立
歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。
二、相關(guān)性
相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。
相關(guān)性＝反饋價值＋預測價值
公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。
三、可理解性
清晰明了，易于理解。
四、可比性
可比性＝橫向可比＋縱向可比
橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；
縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。
縱向可比是指，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
在兩種特殊情況下，會計政策改變并不違背可比性：
（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；
（2）變更可以提供更可靠、相關(guān)的會計信息。
可比性的體現(xiàn)：
以下會計政策變更不違背可比性：
①發(fā)出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出法；
②長期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權(quán)益法之間進行轉(zhuǎn)換；
③投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量；
④所得稅的核算方法按新準則由應付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務法。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。
比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長，一般為資產(chǎn)使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產(chǎn)價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質(zhì)上來看，可以視為承租方購買的固定資產(chǎn)。這種情況下，要按照其實質(zhì)進行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)，取得該租賃資產(chǎn)時要視同取得自有資產(chǎn)確認入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產(chǎn)負債表中列報等。
實質(zhì)重于形式的應用或體現(xiàn)（6項）：
①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認；
②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入；
③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業(yè)合并的判斷；
④銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認；
⑤非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)；
⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷。
六、重要性
重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。
重要性應從質(zhì)和量兩個角度來判斷。
重要性的應用或體現(xiàn)（10項）：
①金融資產(chǎn)的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法；
②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；
③企業(yè)一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備；
④固定資產(chǎn)、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；
⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；
⑥預收賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；
⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；
⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進行減值測試；
⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調(diào)整應根據(jù)其重要性區(qū)分；
⑩季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。
七、謹慎性
謹慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用。
注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。
謹慎性的應用或體現(xiàn)（9項）：
①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值準備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴格限制；
②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；
③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化；
④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入；
⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務確認為預計負債；確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能”；
⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件；
⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價值；
⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。
⑨股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工的不利修改應按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜。
【2011年考題·判斷題】企業(yè)為應對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。（　）
【正確答案】×
【答案解析】謹慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用，而不是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。
八、及時性
及時性制約相關(guān)性和可靠性。
注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級質(zhì)量要求。
注：實質(zhì)重于形式、重要性和謹慎性的應用或體現(xiàn)，經(jīng)?？伎陀^題。
【課堂練習4·多選題】
下列經(jīng)濟業(yè)務的會計處理中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的有（?。?BR>A.融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值
B.預收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方
C.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果銀行擁有追索權(quán)，那么企業(yè)貼現(xiàn)時不得轉(zhuǎn)銷票據(jù)的賬面價值
D.委托代銷協(xié)議標明，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方交付商品時不確認收入
【正確答案】CD
【答案解析】A體現(xiàn)謹慎性；B體現(xiàn)重要性；C票據(jù)轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)；D商品轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)?！　?BR>【課堂練習5·多選題】　　
下列各項體現(xiàn)了重要性要求的有（?。?。
A.工業(yè)企業(yè)所持有的工具，盡管具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多單價低，在實務中通常確認為存貨
B.某貿(mào)易公司購入商品時發(fā)生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計入銷售費用
C.甲公司2009年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，由于無法區(qū)分是研究支出還是開發(fā)支出，因此全部計入了當年的管理費用
D.某企業(yè)將年初預付的全年報刊費，一次性計入當月管理費用【正確答案】ABD
【答案解析】A工具單價低，不重要，因此，劃分為低值易耗品簡化處理，體現(xiàn)重要性；B由于商品流通企業(yè)進貨費用較小，采取計入當期損益的簡化處理，體現(xiàn)重要性；C無法區(qū)分的研發(fā)支出，全部計入管理費用，不高估無形資產(chǎn)價值，體現(xiàn)謹慎性；D預付報刊費不再待攤，一次性計入當月的費用，體現(xiàn)重要性。 　
【課堂練習6·多選題】
下列各項業(yè)務處理中符合謹慎性要求的有（?。?。
A.甲公司的一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，由于市場上出現(xiàn)更先進的同類設(shè)備，因此，甲公司將該設(shè)備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
B.甲公司被A公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達，甲為此確認一筆預計負債
C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.物價持續(xù)上漲的期間，采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本【正確答案】ABC
【答案解析】A加速折舊，加速減記資產(chǎn)價值，謹慎；B確認預計負債即不低估負債，謹慎；C退貨期滿再確認，不高估收入，謹慎；D物價上漲，先進先出法高估當期利潤和期末存貨，不謹慎。
本講義主要內(nèi)容：會計要素確認與計量

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