考點二 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　（一）企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
　　【注意】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，但應當考慮計提減值準備。
　?。ǘo形資產(chǎn)使用壽命的確定（通常熟低原則）
　　1.源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應超過合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利；
　　2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，確定使用壽命；
　　3.經(jīng)過上述無法確定，則歸為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期間，并按照會計估計變更進行會計處理。
　　企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則進行會計處理。
　　（四）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
　　1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零，但下述兩種情況除外：
　?。?）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；
　?。?）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
　　【提示】殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。
　　2.無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。
　　對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
　　【相關(guān)鏈接】當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
　　【提示】企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。
　　1.企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用：
　　借：管理費用
　　　　貸：累計攤銷
　　2.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本：
　　借：其他業(yè)務成本
　　　　貸：累計攤銷
　　3.某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本：
　　借：制造費用等
　　　　貸：累計攤銷
　　4.某項無形資產(chǎn)用于研發(fā)另外一項無形資產(chǎn)，其攤銷金額應當計入“研發(fā)支出”
　　借：研發(fā)支出
　　　　貸：累計攤銷
　　【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
　?。o形資產(chǎn)減值
　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備
　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)存貨的減值、應收賬款減值，以后價值回升可以轉(zhuǎn)回；但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。
　　【例題5·單選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年）
　　A.該專利權(quán)的攤銷金額應計入管理費用
　　B.該專利權(quán)的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
　　C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
　　D.該專利權(quán)應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量
　　【答案】BCD
　　【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應計入制造費用。

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