考點(diǎn)四：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)
　　
　　【提示1】
　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
　　收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用
　　【提示2】根據(jù)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債；利潤(rùn)=收入-費(fèi)用；所以利潤(rùn)和所有者權(quán)益是非獨(dú)立要素，單獨(dú)的確認(rèn)條件。
　　一、資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的定義
　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
　　2.資產(chǎn)一般具有如下特征：
　?。?）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，比如待處理財(cái)產(chǎn)損失。
　?。?）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源。
　　【解釋】企業(yè)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)雖不擁有所有權(quán)，但能對(duì)其進(jìn)行控制，應(yīng)將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。
　?。?）資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。
　　【解釋】企業(yè)有采購(gòu)原材料的計(jì)劃，因購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
　　3.一項(xiàng)資源在符合資產(chǎn)定義的情況下，并不一定能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)，該資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)該同時(shí)滿足兩個(gè)條件：
　?。?）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　?。?）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
　　【提示】需要清楚哪些屬于資產(chǎn)的特征哪些屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
　　【例題4·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。
　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
　　B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的
　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
　　【答案】D
　　【解析】選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，并不屬于資產(chǎn)的特征。
　　二、負(fù)債
　　1.負(fù)債的定義
　　負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
　　2.負(fù)債的主要特征有：
　?。?）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
　　企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理。如企業(yè)與其他企業(yè)簽署的購(gòu)貨意向書(shū)，不能確認(rèn)為負(fù)債。
　?。?）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
　　經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)包括但不限于企業(yè)付出的現(xiàn)金，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品償還某項(xiàng)債務(wù)也屬于經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　?。?）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的
　　3.負(fù)債的確認(rèn)條件：
　?。?）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
　　（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
　　三、所有者權(quán)益
　　所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　四、收入
　　1.收入的定義
　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
　　2.其特征如下：
　　（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的；
　　（2）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；
　　（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；
　　【相關(guān)鏈接】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)的凈收益和處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益不屬于收入。
　　3.收入的分類
　　收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入）。
　　收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；
　　企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括，銷售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入等；企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括：材料銷售收入、包裝物銷售收入、固定資產(chǎn)出租收入、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。
　　企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。
　　4.收入的確認(rèn)條件
　　（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；
　?。?）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；
　?。?）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
　　五、費(fèi)用
　　1.費(fèi)用的定義
　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其特征如下：
　　（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的；
　?。?）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；
　?。?）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少
　　【相關(guān)鏈接】損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)的凈損失和處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損失不屬于費(fèi)用，而屬于損失。
　　2.期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　【提示1】生產(chǎn)車間、行政管理部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)一律計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
　　【提示2】生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用不屬于營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。而屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
　　六、利潤(rùn)
　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
　　按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤(rùn)可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

利潤(rùn)表
　　編制單位：××× 20××年 單位：元

　　【提示】當(dāng)期損益：只要是影響到了凈利潤(rùn)，均成為影響到了當(dāng)期損益。
　　利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤(rùn)表中
　　的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧?rùn)表最終會(huì)影響到盈余公積
　　和未分配利潤(rùn)）。
　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，然后到利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下：
　　
　　【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會(huì)增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會(huì)減少所有者權(quán)益。
　　（1）常見(jiàn)利得：主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
　?。?）常見(jiàn)損失：針對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧，不管是何種原因造成的均是計(jì)入到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出；公益性捐贈(zèng)支出；企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　?。?）常見(jiàn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額；將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)。（投資性房地產(chǎn)）。
　　【例題5·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）（2009年）
　　【答案】×
　　【解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。

考點(diǎn)五：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用原則

　　說(shuō)明：歷史成本和公允價(jià)值的關(guān)系，當(dāng)前取得的某項(xiàng)資產(chǎn)所付出資產(chǎn)的公允價(jià)值便構(gòu)成了取得該資產(chǎn)的歷史成本。（歷史成本一經(jīng)確定不會(huì)再改變，而公允價(jià)值不同的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的）。
　　本章小結(jié)：
　　1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性；
　　2.會(huì)計(jì)要素計(jì)量；
　　3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性。

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