四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
?。ㄒ唬┛偡诸惪颇浚ㄙ~戶）與明細(xì)分類科目（賬戶）的關(guān)系
每個(gè)明細(xì)分類科目所反映的資料，都是其總分類科目的組成部分，總分類科目登記的金額與其所屬明細(xì)分類科目登記的金額應(yīng)當(dāng)相等。
| 方向相同 |
在將交易或事項(xiàng)記入總分類科目和明細(xì)分類科目時(shí)，記賬方向必須相同。 |
|
金額相等 |
記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等。（1）總分類科目本期借方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等； |
【舉例】
1.
交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200（借方期末余額）
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800（借方期末余額）
問：交易性金融資產(chǎn)的賬戶期末余額=1 200+800=2 000（元）（借方）
一級科目的金額=所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額。
2.
可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 （借方期初余額）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 200 （借方期初余額）
問：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的期初余額=1 000+200=1 200（元）（借方）
一級科目的金額=所以明細(xì)科目的合計(jì)金額。
3.
可供出售金融資產(chǎn)—成本 1 000 （借方期初余額）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 200 （貸方期初余額）
問：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的余額=1 000-200=800（元）（借方期初余額）
一級科目的金額=所以明細(xì)科目的合計(jì)金額。
五、期末財(cái)務(wù)成果的核算
（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。
年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。其 賬務(wù)處理圖示如下：
【例題5·計(jì)算分析題】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：
| 科目名稱 |
借或貸 |
結(jié)賬前余額 |
|
主營業(yè)務(wù)收入 |
貸 |
6 000 000 |
|
其他業(yè)務(wù)收入 |
貸 |
700 000 |
|
公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
貸 |
150 000 |
|
投資收益 |
貸 |
600 000 |
|
營業(yè)外收入 |
貸 |
50 000 |
|
主營業(yè)務(wù)成本 |
借 |
4 000 000 |
|
其他業(yè)務(wù)成本 |
借 |
400 000 |
|
營業(yè)稅金及附加 |
借 |
80 000 |
|
銷售費(fèi)用 |
借 |
500 000 |
|
管理費(fèi)用 |
借 |
770 000 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
借 |
200 000 |
|
資產(chǎn)減值損失 |
借 |
100 000 |
|
營業(yè)外支出 |
借 |
250 000 |
乙公司2009年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
?。?）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目
借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 700 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
投資收益 600 000
營業(yè)外收入 50 000
貸：本年利潤 7 500 000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
借：本年利潤 6 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
其他業(yè)務(wù)成本 400 000
營業(yè)稅金及附加 80 000
銷售費(fèi)用 500 000
管理費(fèi)用 770 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000
資產(chǎn)減值損失 100 000
營業(yè)外支出 250 000
?。?）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7 500 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6 300 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤1 200 000元。
?。?）假設(shè)乙公司2009年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。
?。?）應(yīng)交所得稅=1 200 000×25%=300 000（元）
①確認(rèn)所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300 000
?、趯⑺枚愘M(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
借：本年利潤 300 000
貸：所得稅費(fèi)用 300 000
（5）將“本年利潤”科目年末余額900 000（7 500 000-6 300 000-300 000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 900 000
貸：利潤分配——未分配利潤 900 000
?。?）提取法定盈余公積 10%
借：利潤分配——提取盈余公積 90 000
貸：盈余公積 90 000
?。?）將利潤分配——提取盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 90 000
貸：利潤分配——提取盈余公積 90 000
利潤分配——未分配利潤該賬戶的期末余額 810 000萬，列示于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目，盈余公積90 000列示于資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積項(xiàng)目。
【說明】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)
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項(xiàng)目 |
賬務(wù)處理 |
對所有者權(quán)益的影響 |
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（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的 |
增加所有者權(quán)益 | |
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（2）提取盈余公積 |
借：利潤分配——提取盈余公積 |
不影響總額變動(dòng) |
|
（3）向投資者分配利潤 |
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 |
減少所有者權(quán)益增加負(fù)債 |
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（4）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本 |
借：資本公積/盈余公積 |
不影響總額變動(dòng) |
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（5）盈余公積彌補(bǔ)虧損 |
借：盈余公積 |
不影響總額變動(dòng) |
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（6）稅后利潤 |
利潤分配科目的貸方直接沖減借方 |
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（7）發(fā)放股票股利 |
借：利潤分配——應(yīng)付股票股利 |
不影響總額變動(dòng) |
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