【例10-4】20×6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計劃如下：

　　一、股票期權(quán)的條件

　　股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：

　　1.20×7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到18%;

　　2.20×8年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7~20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;

　　3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7~20×8年3年凈利潤平均增長率不低于12%;

　　4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

　　(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

　　(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

　　(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。

　　公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

　　二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格

　　1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予對象：

　　董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。

　　3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。

　　4.授予數(shù)量：共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。

　　甲公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：

　　甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

　　根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在 授權(quán)日的公允價值為5.40元/份。

　　20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×8年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。

　　20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。

　　2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。

　　分析：

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》，本例中的可行權(quán)條件是一項非市場業(yè)績條件。

　　第1年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(20-2-0)。

　　第2年年末，雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20-2-2-0)。

　　第3年年末，目標(biāo)實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費用和調(diào)整。

　　1.服務(wù)費用和資本公積計算過程如表10-1所示。

　　表10-1 單位：元

　　2.賬務(wù)處理：

　　(1)20×7年1月1日

　　授予日不做賬務(wù)處理。

　　(2)20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積

　　借：管理費用 9720000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9720000

　　(3)20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積

　　借：管理費用 1800000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1800000

　　(4)20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積

　　借：管理費用 3600000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3600000

　　(5)2×10年12月31日，激勵對象行權(quán)

　　借：銀行存款 8400000(14×200000×3)

　　資本公積——其他資本公積——股份支付 15120000

　　　　貸：股本 2800000(14×200000×1)

　　資本公積——股本溢價 20720000

　　【例10-5】20×6年年末,乙公司股東大會批準(zhǔn)一項股票增值權(quán)激勵計劃，具體內(nèi)容如下：

　　一、股票增值權(quán)的授予條件

　　1.激勵對象從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年。

　　2.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

　　(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

　　(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

　　(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。

　　3.在授予日后5年內(nèi)每12個月執(zhí)行一次增值權(quán)收益，符合可行權(quán)條件的激勵對象可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×11年12月31日之前行使。