(二)自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
【例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)300 000元，7月28日安裝完成.。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)
借：生產(chǎn)成本 700 000
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000
(2)購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備
借：在建工程——××設(shè)備 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000
貸：銀行存款 2 340 000
借：在建工程——××設(shè)備 300 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000
借：應(yīng)付職工薪酬 300 000
貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 300 000
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 2 300 000
貸：在建工程——××設(shè)備 2 300 000
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 000
貸：累計(jì)折舊 2 300 000
(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000
貸：銀行存款 150 000
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。
【例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。
(3)20×9年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。
(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(8)2×10年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年2月10日，預(yù)付備料款
借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
(2)20×9年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
(3)20×9年10月8日，購(gòu)入設(shè)備
借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 765 000
貸：銀行存款 5 265 000
(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
(5)2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000
貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 500 000
貸：銀行存款 500 000
(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
?、儆?jì)算分?jǐn)偞龜傊С?/P>
待攤支出分?jǐn)偮?300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%
廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000×2%=120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000×2%=80 000(元)
安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——安裝工程——××設(shè)備 100 000
貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
?、谟?jì)算完工固定資產(chǎn)的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)
生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)
借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設(shè)備 5 100 000
貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000
