【例題】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。

20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：

(1)20×6年7月13日，購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000

　　貸：銀行存款 15 030 000

(2)20×6年12月31 日，確認股票價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 970 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 970 000

(3)20×7年2月1日，出售股票

借：銀行存款 12 987 000

　　資本公積——其他資本公積 970 000

　　投資收益 2 043 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 970 000

【例題】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：

(1)20×7年1月1日，購入債券

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　　　　　　　　——利息調(diào)整 28.244

　　貸：銀行存款 1 028.244

(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動

應收利息＝1000×4%＝40(元)

實際利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85元

借：應收利息 40

　　貸：投資收益 30.85

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15

借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

上述處理后，年末攤余成本＝年初攤余成本1028.244－利息調(diào)整攤銷9.15 ＝1019.094元；將該攤余成本與其公允價值比較，公允價值小于攤余成本，應沖減資本公積：

借：資本公積——其他資本公積 19

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)(1019.094－1000.094) 19

【例題9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)

20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。

20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股 5元。

20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

(1)20×1年5月6日，購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000

　　應收股利 150000

　　貸：銀行存款 10 160 000

(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 150 000

　　貸：應收股利 150 000

(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390 000

　　貸：資本公積——其他資本公積(5.2×200－1001萬) 390 000

(4)20×1年12月31日，確認股票價格變動

借：資本公積——其他資本公積(200×5－1040) 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

(5)20×2年5月9 日，確認應收現(xiàn)金股利

借：應收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 200 000

　　貸：應收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000

　　投資收益 210 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000

　　　　資本公積——其他資本公積 10 000

假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應作如下賬務處理：

(1)20×1年5月6日，購入股票

借；應收股利 150000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000

　　投資收益 10 000

　　貸：銀行存款 10 160000

(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 150 000

　　貸：應收股利 150 000

(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　貸：公允價值變動損益 400 000

(4)20×1年12月31日，確認股票價格變動

公允價值變動＝2 000 000×(4.8—5.2)＝—800 000元

借：公允價值變動損益 800 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800 000

(5)20×2年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利

借：應收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 200 000

　　貸：應收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：銀行存款 9 800 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

投資收益 200 000

借：投資收益 400 000

　　貸：公允價值變動損益 400 000