第二章 存貨

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　【例題6】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2007年考題)

　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】該批半成品的入賬價(jià)值=140+4=144(萬(wàn)元)。

　　【例題7】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有( )。

　　A.支付的加工費(fèi)

　　B.隨同加工費(fèi)支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅

　　D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅

　　【答案】AD

　　【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例2-2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工材料 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：委托加工物資 7000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

　　　　貸：銀行存款 11190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)

　　借：委托加工物資(7000+3000) 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190

　　　　貸：銀行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　　　貸：委托加工材料 27000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)

　　借：原材料(或庫(kù)存商品) (20000+10000) 30000

　　　　貸：委托加工材料 30000