五、綜合題

1.A股份有限公司于2007年1月1日投資X公司，持有X公司60%的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬元。X公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元，其中，股本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。X公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元(均由投資者享有)。當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提任意盈余公積。

A公司2007年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：

（1）2007年3月1日，A公司按面值購入X公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券準(zhǔn)備持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元(假定不考慮相關(guān)費(fèi)用)，票面年利率為4%。X公司發(fā)行該債券所籌資金用于購建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，當(dāng)日支付工程款和設(shè)備購置款3000萬元，項(xiàng)目正在建造中。

（2）A公司為Y公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因Y公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無力償還所欠債務(wù)。貸款銀行為此提起訴訟，要求Y公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷，A公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。結(jié)果敗訴，A公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。Y公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)。

（3）A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2007年1～6月份銷售甲產(chǎn)品4000件，7～12月份銷售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件銷售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷售給A公司的常年客戶Z公司。A公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2%至4%之間。2007年1～6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5萬元，7～12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬元。假定2007年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。

（4）A公司2007年度將生產(chǎn)的乙產(chǎn)品全部銷售給X公司，售價(jià)為400萬元（假定是公允的）?？铐?xiàng)已經(jīng)收回，銷售成本為360萬元。X公司購入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對外銷售。

（5）A公司于2007年年末，計(jì)提本年3月1日購入的X公司債券的利息。

要求：

（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易；

（2）編制A公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄[不需要編制銷售產(chǎn)品（事項(xiàng)④除外）以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄]；

（3）計(jì)算A公司2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表期末余額中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額；

（4）編制合并報(bào)表有關(guān)抵銷分錄。（不考慮關(guān)聯(lián)方交易因素，以萬元為單位）

2.南海股份有限公司（以下簡稱南海公司）為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末支付一次。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定將試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為16000萬元。（1）2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時(shí)供貨，工程被迫停工。7月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價(jià)款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計(jì)。

（2）假定2008至2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬元。②2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬元。

③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。

④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，南海公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個(gè)季度還款，同時(shí)將本金減少500萬元，延期期間不計(jì)利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。2009年6月末貸款到期時(shí)，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。

⑤2009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價(jià)款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價(jià)款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。

⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國銀行的貸款本息。

要求：

（1）確定與所建生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由。

（2）按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備；如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。

（5）計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。