五、綜合題（本類題共2題，每小題20分，共40分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

1.XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱XYZ公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬(wàn)元，負(fù)債總額為80000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為80％。其中欠T公司購(gòu)貨款8000萬(wàn)元，欠M公司購(gòu)貨款2000萬(wàn)元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。

ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。

2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

（1）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。

XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬(wàn)元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元。

（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬(wàn)元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2000萬(wàn)元，然后XYZ公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬(wàn)元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元；公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬(wàn)元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ：公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000、萬(wàn)元，累計(jì)折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

（4）4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。

XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。

M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。

（2）計(jì)算確定XYZ公司自ABC公司換人的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的

股權(quán)的入賬價(jià)值。

（3）編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股

權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）對(duì)XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

（5）對(duì)XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

（6）計(jì)算確定XYZ公司從M公司換人的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

（7）編制XYZ公司以產(chǎn)成品換人M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

2.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。2003年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：

（1）2002年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2001年年報(bào)顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2001年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2002年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2001年1月）起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用。

（3）2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅13．20萬(wàn)元

貸：遞延稅款13．20萬(wàn)元

（4）A公司于2001年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

（2）A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2003年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2003年3月22日。

（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費(fèi)的影響。

（4）預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。

（5）2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

2002年12月31日單位：萬(wàn)元

┌──────┬──────┐

│項(xiàng)目│調(diào)整前│

├──────┼──────┤

│無(wú)形資產(chǎn)│180（借方）│

├──────┼──────┤

│長(zhǎng)期待攤費(fèi)用│600（借方）│

├──────┼──────┤

│遞延稅款│30（借方）│

├──────┼──────┤

│未分配利潤(rùn)│3000（貸方）│

├──────┼──────┤

│盈余公積│750（貸方）│

└──────┴──────┘
要求：

（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額（答案填寫在答題紙第13頁(yè)所印表格的空格處）。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）