五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1．甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目2008年2009年2010年
產(chǎn)品W銷售收入12001100720
上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回020100
本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回201000
購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460
以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100160120
③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年2年3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638
（3）其他有關(guān)資料：
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
1.參考答案：（1）專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購(gòu)入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
專利權(quán)X設(shè)備Y設(shè)備Z包裝機(jī)H資產(chǎn)組
賬面價(jià)值12042060－600
可收回金額110－－－508.15
減值損失10－－－91.85
減值損失分?jǐn)偙壤?0％70％10％－100％
分?jǐn)倻p值損失1064.309.19－0
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110355.7050.81－－
尚未分?jǐn)偟臏p值損失－－－－8.36
二次分?jǐn)偙壤?7.5%12.5%－100％
二次分?jǐn)倻p值損失－7.321.04－－
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額1071.6210.23－91.85
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110348.3849.77－508.15
（5）借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x10
——設(shè)備y71.62
——設(shè)備z10.23
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)x10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備y71.62
——設(shè)備z10.23
試題點(diǎn)評(píng)：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題是一個(gè)類型，不過(guò)由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也不太容易哦。
2．甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元（見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元（見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）
實(shí)收資本40004000
資本公積20002000
盈余公積10001090
未分配利潤(rùn)20002810
合計(jì)90009900
（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來(lái)計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。
乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。
③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
（3）其他有關(guān)資料
①不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）。并說(shuō)明原因。
（2）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。
（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
2.參考答案：（1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）在非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，以其公允價(jià)值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù)。所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400
貸：股本2000
資本公積――股本溢價(jià)6400
（3）甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。
（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）720（900×80%）
貸：投資收益720
（5）合并報(bào)表抵銷分錄：
①借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本752
存貨48（240×20%）
②借：應(yīng)付債券623
貸：持有至到期投資623
借：投資收益23
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23
③借：營(yíng)業(yè)收入720
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)120
借：固定資產(chǎn)6
貸：管理費(fèi)用6
借：應(yīng)付賬款842.4（720×1.17）
貸：應(yīng)收賬款842.4
借：應(yīng)收賬款36
貸：資產(chǎn)減值損失36
④借：營(yíng)業(yè)收入60
貸：管理費(fèi)用60
⑤借：預(yù)收款項(xiàng)180
貸：預(yù)付款項(xiàng)180
⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消
借：實(shí)收資本4000
資本公積2000
盈余公積1090
未分配利潤(rùn)2810
商譽(yù)1200（8400－9000×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9120（8400+720）
少數(shù)股東權(quán)益1980（9900×20%）
⑦投資收益與利潤(rùn)分配的抵消
借：投資收益720
少數(shù)股東損益180
未分配利潤(rùn)——年初2000
貸：提取盈余公積90
未分配利潤(rùn)2810