四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1．甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：
（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。
（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
（4）所有款項均以銀行存款收付。
要求：
（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。
（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）
1.參考答案：
（1）應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表
時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日
年末攤余成本面值8000800080008000
利息調(diào)整（245）（167.62）（85.87）0
合計77557832.387914.138000
當年應予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87
年末應付利息金額360360360
“利息調(diào)整”本年攤銷項77.3881.7585.87
（2）①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款7755
應付債券——利息調(diào)整245
貸：應付債券——面值8000
②2008年12月31日計提利息
借：在建工程437.38
貸：應付債券——利息調(diào)整77.38
應付利息360
③2010年12月31日計提利息
借：財務費用445.87
貸：應付債券——利息調(diào)整85.87
應付利息360
注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）
④2011年1月10日付息還本
借：應付債券——面值8000
應付利息360
貸：銀行存款8360
2．甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

2.參考答案：（1）①應收賬款賬面價值＝5000－500＝4500（萬元）
應收賬款計稅基礎(chǔ)＝5000×（1－5‰）＝4975（萬元）
應收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝4975－4500＝475（萬元）
②預計負債賬面價值＝400萬元
預計負債計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0
預計負債形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
③持有至到期投資賬面價值＝4200萬元
計稅基礎(chǔ)=4200萬元
國債利息收入形成的暫時性差異＝0
注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價值＝2600－400＝2200（萬元）
存貨計稅基礎(chǔ)＝2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異＝4100－2000＝2100（萬元）
（2）①應納稅所得額：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元）
②應交所得稅：4975×33%＝1641.75（萬元）
③遞延所得稅：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（萬元）
④所得稅費用：1641.75+272.25＝1914（萬元）
（3）分錄：
借：所得稅費用1914
遞延所得稅資產(chǎn)420.75
貸：應交稅費——應交所得稅1641.75
遞延所得稅負債693