五、綜合題
1．甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據(jù)新準則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示：
兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：萬元
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會計政策股票 |
成本與市價孰低 |
20×5年年末公允價值 |
20×6年年末公允價值 |
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A股票 |
450 |
510 |
510 |
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B股票 |
110 |
— |
130 |
改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元
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時間 |
公允價值 |
成本與市價孰低 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
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20×5年年末 |
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20×6年年末 |
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合計 |
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?。?）填列對下列報表的調(diào)整數(shù)。
?、儋Y產(chǎn)負債表：
資產(chǎn)負債表（簡表）
編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元
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資產(chǎn) |
年初余額 |
負債和股東權(quán)益 |
年初余額 | ||
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調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 | |
|
…… |
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|
…… |
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交易性金融資產(chǎn) |
560 |
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遞延所得稅負債 |
0 |
|
|
…… |
|
|
|
|
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|
盈余公積 |
|
|
|
170 |
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未分配利潤 |
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|
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400 |
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…… |
|
|
…… |
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利潤表（簡表）
編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元
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項目 |
本期金額 |
上期金額 | |
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調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
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公允價值變動損益 |
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26 |
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…… |
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二、營業(yè)利潤 |
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390 |
|
|
…… |
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四、凈利潤 |
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406 |
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答案：（1）計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)
改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元
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時間 |
公允價值 |
成本與市價孰低 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
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20×5年年末 |
510 |
450 |
60 |
15 |
45 |
|
20×6年年末 |
130 |
110 |
20 |
5 |
15 |
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合計 |
640 |
560 |
80 |
20 |
60 |
甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當期金額。
甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。
?。?）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：
?、賹?0×5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60
貸：利潤分配——未分配利潤45
遞延所得稅負債15
調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6．75（萬元）。
借：利潤分配——未分配利潤6．75
貸：盈余公積6．75
?、趯?0×6年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20
貸：利潤分配——未分配利潤15
遞延所得稅負債5
調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2．25（萬元）。
借：利潤分配——未分配利潤2．25
貸：盈余公積2．25
（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述
甲公司在列報20×7年財務(wù)報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金 額和本年金額。
?、儋Y產(chǎn)負債表：
資產(chǎn)負債表（簡表）
編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元
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資產(chǎn) |
年初余額 |
負債和股東權(quán)益 |
年初余額 | ||
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|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
…… |
|
|
…… |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
560 |
640 |
遞延所得稅負債 |
0 |
20 |
|
…… |
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盈余公積 |
170 |
260 |
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未分配利潤 |
400 |
451 |
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|
…… |
|
|
…… |
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調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。
?、诶麧櫛?BR> 利潤表（簡表）
編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元
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本期金額 |
上期金額 | |
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項目 |
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調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
…… |
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加：公允價值變動損益 |
|
0 |
20 |
|
…… |
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二、營業(yè)利潤 |
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390 |
410 |
|
…… |
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|
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三、利潤總額 |
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580 |
600 |
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減：所得稅費用 |
|
160 |
165 |
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四、凈利潤 |
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420 |
435 |
|
…… |
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調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。
A公司的財務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)如下事項存在問題：
?。?）A公司于2006年3月1日租入一項使用權(quán)，租賃期為2年，支付租金為30萬元，計入到2006年管理費用。財務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)該使用權(quán)租金應在租賃期限內(nèi)分期計入管理費用。
?。?）2009年3月1日購入的一臺生產(chǎn)用設(shè)備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元將其作為當期費用處理。財務(wù)總監(jiān)認為應將其作為固定資產(chǎn)處理，從2009年4月開始計提折舊，采用年限平均法，預計使用年限為4年，評估預計凈殘值為0。
?。?）2010年2月購買低值易耗品0．1萬元，管理人員將其領(lǐng)用，但未進行會計處理。A公司的低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進行處理。
?。?）2010年年末庫存甲商品賬面余額為360萬元。經(jīng)檢查，甲材料的預計售價為310萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為30萬元。由于疏忽，將預計售價誤記為410萬元，未計提存貨跌價準備。
?。?）2011年1月A公司從其他企業(yè)中收購了10輛客用汽車，確認了客用汽車牌照專屬使用權(quán)80萬元，作為無形資產(chǎn)核算。A公司從1月份起按照10年進行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，客用汽車牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。
要求：判斷上述事項的處理是否正確，若不正確，請做出更正處理。（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計處理，答案中的金額單位用萬元表示）
答案：（1）事項（1）會計處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進行更正。
（2）事項（2）會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。
更正處理為：
借：固定資產(chǎn)300
貸：以前年度損益調(diào)整300
借：以前年度損益調(diào)整131．25[300×（12+9）/（4×12）]
貸：累計折舊131．25
借：以前年度損益調(diào)整42．19[（300-131．25）×25%]
貸：應交稅費——應交所得稅42．19
?。?）事項（3）會計處理不正確，屬于前期不重要會計處理，應作為2011年會計處理更正。
更正處理為：
借：管理費用0．1
貸：低值易耗品0．1
（4）事項（4）會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應進行更正。
更正處理為：
借：以前年度損益調(diào)整80
貸：存貨跌價準備80
借：遞延所得稅資產(chǎn)20
貸：以前年度損益調(diào)整20
?。?）事項（5）會計處理不正確，屬于2011年當期會計處理，應更正2011年會計處理更正。
借：累計攤銷2（80/10×3/12）
貸：管理費用2
?。?）合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的金額
借：以前年度損益調(diào)整66．56
貸：盈余公積6．66
利潤分配——未分配利潤59．9
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