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第十二章 債務(wù)重組
一、單項選擇題
1．關(guān)于債務(wù)重組，下列表述中錯誤的是（）。
A．債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項
B．債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難．債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征
C．債務(wù)重組中債權(quán)人一定獲得重組利得
D．債務(wù)重組中債務(wù)人一定獲得重組利得
答案：C
解析：債務(wù)重組中，債權(quán)人作出讓步，發(fā)生的是重組損失，不存在重組利得。
2．2010年4月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款200萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司已為該項債權(quán)計提了20萬元的壞賬準備，不考慮增值稅等其他因素，則下列償還債務(wù)的方式中屬于債務(wù)重組的是（）。
A．乙公司以現(xiàn)金200萬元償還
B．乙公司以公允價值200萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還
C．甲公司同意減免100萬元，其余以公允價值100萬元的交易性金融資產(chǎn)償還
D．乙公司以價值20萬元的存貨和價值180萬元的無形資產(chǎn)償還
答案：C
解析：選項C甲公司發(fā)生了損失，因此屬于債務(wù)重組。
3．關(guān)于債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的會計處理中正確的是（）。
A．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人在進行會計處理時，視同處置非現(xiàn)金資產(chǎn)
B．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，計入債務(wù)重組利得
C．以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將存貨公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置資產(chǎn)利得
D．以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
答案：A
解析：選項B，以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出;選項C，以存貨清償債務(wù)的，視同處置存貨，確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項D，以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為投資收益。
4．關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)，下列說法中錯誤的是（）。
A．債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與實際收到現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失;如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提減值準備，應(yīng)先將該差額沖減減值準備后，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)將減值準備的余額予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
B．債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值入賬
C．債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)時，發(fā)生的與該資產(chǎn)相關(guān)的直接費用按照取得相關(guān)資產(chǎn)處理
D．債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時，債權(quán)人應(yīng)減值債務(wù)人發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用計入抵債資產(chǎn)的入賬價值
答案：D
解析：債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時，發(fā)生的清理費用，計入固定資產(chǎn)清理，最終影響的是債務(wù)人的損益，債權(quán)人對此不需要進行會計處理。
5．2010年10月10日，A公司賒銷一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款為30萬元，由于丁公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該筆款項，2010年12月31日雙方進行債務(wù)重組。A公司同意丁公司以其普通股2萬股抵債，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，則下列說法中正確是（）。
A．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認股本2萬元
B．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得28萬元
C．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認重組損失28萬元
D．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認資本公積——其他資本公積18萬元
答案：A
解析：選項B，丁公司確認債務(wù)重組利得=30-2*10=10（萬元）;選項C，A公司確認債務(wù)重組損失=30-2*10=10（萬元）;選項D，丁公司應(yīng)確認資本公積——股本溢價=10*2-2=18（萬元）。
6．關(guān)于債務(wù)重組以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進行的情況下，從債權(quán)人的角度考慮，下列說法中錯誤的是（）。
A．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，在沒有對相關(guān)債權(quán)計提減值準備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與所轉(zhuǎn)換股份面值總額之間的差額確認為債務(wù)重組損失
B．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，在沒有對相關(guān)債權(quán)計提減值準備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失
C．對于重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價值之間的差額，如果債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出
D．債權(quán)人在重組過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理
答案：A
解析：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失。已對相關(guān)債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
7．甲公司應(yīng)收C公司賬款20萬元，由于C公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還該款項，雙方在2011年2月10日進行債務(wù)重組，甲公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為C公司的股份，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了10萬元的壞賬準備，轉(zhuǎn)股后C公司的注冊資本為500萬元，抵債股權(quán)占C公司注冊資本的2%，抵債股權(quán)的公允價值為12萬元，則下列關(guān)于重組日的會計分錄中正確的是（）。
A．甲公司的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資12
營業(yè)外支出8
貸：應(yīng)收賬款20
B．甲公司的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資12
壞賬準備10
貸：應(yīng)收賬款20
資產(chǎn)減值損失2
C．C公司的會計分錄：
借：應(yīng)付賬款20
貸：實收資本10
資本公積10
D．C公司的會計分錄：
借：應(yīng)付賬款20
貸：實收資本10
營業(yè)外收入10
答案：B
解析：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組，對于債權(quán)人，如果計提壞賬準備，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價值之間的差額，首先沖減壞賬準備，沖減后壞賬準備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并沖減資產(chǎn)減值損失;對于債務(wù)人，應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有注冊資本份額確認為實收資本，股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積（資本溢價），應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
8．A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價稅合計為200萬元，雙方約定于2012年1月1日結(jié)清相關(guān)款項。2012年1月1日因B公司資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還上述款項，經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司將該項債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股份，轉(zhuǎn)股后，B公司注冊資本為10000萬元，所轉(zhuǎn)換的股份占B公司注冊資本的1%，債務(wù)重組日，所轉(zhuǎn)換股份的公允價值為180萬元。假定不考慮其他因素，則A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失為（）萬元。
A．20
B．80
C．100
D．-80
答案：A
解析：A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=200-180=20（萬元）。
9．A公司應(yīng)付中國銀行的一筆貸款400萬元到期。因A公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，2010年4月1日雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。中國銀行同意減免A公司債務(wù)的10%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（與實際利率相等），利息按年支付，中國銀行計提了100萬元的貸款損失準備。假定不考慮債務(wù)重組前A公司貸款的利息，則下列表述中正確的是（）。
A．債務(wù)重組日，中國銀行應(yīng)確認債務(wù)重組損失60萬元
B．債務(wù)重組日，中國銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失60萬元
C．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得60萬元
D．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得4萬元
答案：B
解析：債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=400-400*90%=40（萬元），中國銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=100-（400-400*90%）=60（萬元）。
10．對于不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額、以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，下列說法錯誤的是（）。
A．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值
B．債權(quán)人已計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出
C．債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額作為債務(wù)重組利得
D．債權(quán)人未計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失
答案：B
解析：以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值;債權(quán)人未計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出;如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。
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