1．長(zhǎng)江公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
?。?）20×8年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1536000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。
?。?）2×10年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
?。?）2×11年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出450800元，全部以銀行存款支付。
?。?）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法為年數(shù)總和法。
?。?）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制至2×11年年末與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案：生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
?。?）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1536000×（1-4%）=1474560（元）
年折舊額=1474560÷5=294912（元）
20×9年、2×10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用294912
貸：累計(jì)折舊294912
?。?）2×10年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1536000-294912×2=946176（元）。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：
借：在建工程946176
累計(jì)折舊589824（294912×2）
貸：固定資產(chǎn)1536000
?。?）2×11年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：
借：在建工程450800
貸：銀行存款450800
?。?）2×11年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=946176+450800=1396976（元）
借：固定資產(chǎn)1396976
貸：在建工程1396976
?。?）2×11年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：
應(yīng)計(jì)折舊額=1396976×（1-3%）=1355066．72（元）
2×11年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1355066．72×10÷55÷12×9=184781．83（元）（注：10×（10+1）÷2=55）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用184781．83
貸：累計(jì)折舊184781．83
2．大海公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬(wàn)元，金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．1420。
要求：（1）編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄;
?。?）編制2011年和2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;
?。?）編制2011年和2012年該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
答案：（1）固定資產(chǎn)入賬金額=200000+30000×0．1420=204260（萬(wàn)元）。
借：固定資產(chǎn)204260
貸：在建工程200000
預(yù)計(jì)負(fù)債4260
（2）①2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213（萬(wàn)元）。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213
?、?012年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4260+213）×5%=223．65（萬(wàn)元）。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223．65
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223．65
?。?）①年折舊率=2÷40×100%=5%，2011年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=204260×5%=10213（萬(wàn)元）。
借：生產(chǎn)成本10213
貸：累計(jì)折舊10213
?、?012年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=（204260-10213）×5%=9702．35（萬(wàn)元）。
借：生產(chǎn)成本9702．35
貸：累計(jì)折舊9702．35
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