五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購買乙公司60%股權(quán)時，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　企業(yè)合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬元)

　　甲公司轉(zhuǎn)讓庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬元)。

　　(2)長期股權(quán)投資的入賬價值 = 6000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 6000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 800

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 200

　　　　　　投資收益 200

　　　　　　銀行存款 120

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　　　貸：庫存商品 3000

　　(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬元)

　　借：銀行存款 2650

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 2000

　　　　　　投資收益 650

　　(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬元)，小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(12000×40%)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益800萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 800

　　　　貸：盈余公積 80

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 720

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4000

　　2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬元)

　　2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3450

　　　　貸：盈余公積 302.6(3026×10%)

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 2723.4

　　　　　　投資收益 424

　　甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價值為8250萬元(4000+800+3450)。

　　(5)2011年l2月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3600[(10000-1000) ×40%]

　　　　貸：投資收益 3600

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 90[300×(1-25%)×40%]

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 90

　　備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題