四、計算題
　　1
　　[答案]
　　（1）2×10年1月1日：
　　借：長期股權(quán)投資——B公司——成本1 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　1 000
　?。?）2×10年12月31日：
　　調(diào)整后凈利潤＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整60（200×30％）
　　　　貸：投資收益 60
　?。?）2×11年12月31日：
　　調(diào)整后凈利潤＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（萬元）
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　180（600×30％）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整　　　180
　　[解析]：
　　[該題針對“權(quán)益法的一般核算”知識點進行考核]
　　2
　　[答案]
　?。?）2×10年1月1日：
　　借：長期股權(quán)投資——B公司——成本 1 500
　　　　貸：銀行存款 1 200
　　　　　　營業(yè)外收入 300
　?。?）2×10年12月31日：
　　調(diào)整后B公司2×10年度的凈利潤＝440－（600－400）×70％＝300（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 90（300×30％）
　　　　貸：投資收益 90
　?。?）2×11年12月31日：
　　調(diào)整后B公司2×11年度的凈利潤＝－200－（800－500）＝－500（萬元）
　　借：投資收益 150（500×30％）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 150
　　（4）2×12年12月31日：
　　調(diào)整后B公司2×12年度的凈利潤＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 207（690×30％）
　　　　貸：投資收益 207
　　[解析]：
　　[該題針對“權(quán)益法涉及順逆流交易時的處理”知識點進行考核]
　　3
　　[答案]
　　（1） 編制會計分錄：
　?、?
　　借：長期股權(quán)投資——成本 2 535（2 600－78＋13）
　　　　應(yīng)收股利 78
　　　　貸：銀行存款 2 613
　　借：長期股權(quán)投資——成本 39（8 580×30%－2 535）
　　　　貸：營業(yè)外收入 39
　?、?
　　借：銀行存款 78
　　　　貸：應(yīng)收股利 78
　?、?
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 78
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 78
　?、?
　　湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤＝（663－130）－（676－520）/10×10/12＝520（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 152.1{[520－（260－195）×20%]×30%}
　　　　貸：投資收益 152.1
　?、?
　　借：應(yīng)收股利 39
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 39
　?、?
　　借：銀行存款 39
　　　　貸：應(yīng)收股利 39
　?、?
　　湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤＝795.6－（676－520）÷10＝780（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 237.9{[780＋（260－195）×20%]×30%}
　　　　貸：投資收益 237.9
　　⑧
　　長期股權(quán)投資的賬面余額＝2 535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3 003（萬元）
　　借：銀行存款 507
　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本 429 [（2 535＋39）÷30%×5%]
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 58.5 [（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]
　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 13 （78÷30%×5%）
　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　6.5
　　借：資本公積——其他資本公積 13（78÷30%×5%）
　　　　貸：投資收益 13
　　（2）長期股權(quán)投資的賬面價值＝3 003－（429＋58.5＋13）＝2 502.5（萬元）。
　　[解析]：
　　[該題針對“權(quán)益法的一般核算”知識點進行考核]
　　4
　　[答案]
　　（1）甲公司在2011年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2012年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
　　（2）2011.1.1取得長期股權(quán)投資：
　　借：長期股權(quán)投資 7 000
　　　　累計攤銷 　　 640
　　　　貸：無形資產(chǎn) 　　　3 200
　　　　　　營業(yè)外收入　　　 440
　　　　　　銀行存款 　　 4 000
　　2011.2.5分配上年股利：
　　借：應(yīng)收股利 　　　600
　　　　貸：投資收益 　　　600
　　2011.3.1收到現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 　　　　600
　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　600
　　（3）2012.1.1追加投資
　　借：長期股權(quán)投資——成本 　　　4 500
　　　　貸：銀行存款　　　 4 500
　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：
　　a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15％）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽414＝4 500－40 860×10％，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調(diào)整。
　　b.對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：
　　借：盈余公積 　　　　 60
　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　540
　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本 　　　 600
　　c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　705（=4700×15％）
　　　　貸：盈余公積　　　　 70.5
　　　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　634.5
　　在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40 860－40 000），其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4 700－4 000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 　　24（160×15％）
　　　　貸：資本公積 　　　24
　　2012.3.28宣告分配上年股利
　　借：應(yīng)收股利 　　　950
　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　950
　　2012.4.1收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款 　　　950
　　　　貸：應(yīng)收股利　　　 950
　　2012.12.31
　　2012年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　1 230
　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 　　　50
　　　　貸：投資收益　　　 1 230
　　　　　　資本公積——其他資本公積 　　　 50
　　[解析]：
　　[該題針對“成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識點進行考核]

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