《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）規(guī)定，長期債權(quán)投資按投資對象不同可分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定，持有至到期投資通過“持有至到期投資”會(huì)計(jì)科目核算，并根據(jù)其核算內(nèi)容分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。舊準(zhǔn)則中的“長期債權(quán)投資”與新準(zhǔn)則中的“持有至到期投資”的核算內(nèi)容大致相同，但二者從取得到處置在會(huì)計(jì)處理上存在一些差異。

初始計(jì)量。長期債權(quán)投資（債券以一次還本、分期付息為例）取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期債權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用金額較小時(shí)，一次性計(jì)入“投資收益”科目，支付的價(jià)款除手續(xù)費(fèi)、稅金外與債券面值之間的差額記入“長期債權(quán)投資”的“溢價(jià)或折價(jià)”。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部價(jià)款，其中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，也作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，手續(xù)費(fèi)、稅金以及溢折價(jià)部分記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”。

持有期間。長期債權(quán)投資在持有期間應(yīng)按期計(jì)提利息并采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷溢折價(jià)，借記“應(yīng)收利息”，貸（借）記“長期債權(quán)投資——溢（折）價(jià)”，貸記“投資收益”。新準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間也應(yīng)按期計(jì)提利息并按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整，借記“應(yīng)收利息”，貸（借）記“持有至到期投資一利息調(diào)整”，貸記“投資收益”。同時(shí)持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日按其公允價(jià)值借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資——成本”、“利息調(diào)整”、按其差額貸記或借記“資本公積——其他資本公積”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

期末計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定，長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。若以后年度已確認(rèn)損失的長期債權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“投資收益”，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。其中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該持有至到期投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。持有至到期投資與長期債權(quán)投資期末計(jì)量的主要區(qū)別除使用的會(huì)計(jì)科目不同外，就是長期債權(quán)投資的可收回金額是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與銷售凈價(jià)中較高者確定；而持有至到期投資是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

到期處置。長期債券投資到期時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“長期債權(quán)投資——面值”，按其差額貸記或借記“投資收益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資到期處理時(shí)只將“長期債權(quán)投資一面值”科目更換為“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整”科目。

[例]20×2年1月1日，A公司支付價(jià)款105萬元（含交易費(fèi)用3萬元）從活躍市場上購入B公司同日發(fā)行的5年期債券，面值100萬元，票面利率6％，每年末支付利息，本金最后一次支付。

舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為：

（1）20×2年1月1日購入債券時(shí)

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　20000

投資收益　30000

貸：銀行存款　1050000　　

（2）20×2年12月31日計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)（實(shí)際利率5.53％）

借：應(yīng)收利息（1000000×6％）　60000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　3594

投資收益（1020000×5.53％）　56406

（3）20×8年12月31日債券到期時(shí)，

借：應(yīng)收利息　60000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　4400

投資收益　55600

借：銀行存款　1000000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

按新準(zhǔn)則規(guī)定，購入債券時(shí)將其劃分為持有至到期投資，則：

（1）20×20年1月1日購入債券時(shí)，

借：持有至到期投資——成本　1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整　50000

貸：銀行存款　1050000

（2）20×2年12月31日計(jì)提利息、攤銷利息調(diào)整（實(shí)際利率4.85％）

借：應(yīng)收利息（1000000×6％）　60000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　9075

投資收益（1050000×4.85％）　50925

（3）20×8年12月31日債券到期時(shí)

借：應(yīng)收利息　60000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　10900

投資收益　49100

借：銀行存款　1000000

貸：持有至到期投資——成本　1000000